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税收法治税务行政处罚的概述与裁量基准税务行政处罚的决定与执行税收执法考核税收执法过错责任追究一二三四主要内容一、税务行政处罚的概述（一）概念：它是指税务机关依照税收法律、法规与规章对税务行政相对人的税务违法行为所实施的行政制裁。（二）原则：1.合法原则2.合理原则3.公平公正原则4.公开原则5.程序正当原则6.信赖保护原则7.处罚与教育相结合原则一、税务行政处罚的概述行政处分是指国家行政机关对系统内失职的公务员实施的一种惩戒措施。刑事处罚是指犯罪人违反了《中华人民共和国刑法》后受到的由国家审判机关给与的刑法制裁。税务行政处罚是指税务机关依照税收法律、法规与规章对税务行政相对人的税务违法行为所实施的行政制裁（三）税务行政处罚的种类2.没收违法所得、没收非法财物4.法律、法规和规章规定的其他行政处罚3.停止出口退税权1.罚款第七条：行使税务行政处罚裁量权应当符合立法目的，做出的处罚决定与违法行为的事实、性质、情节、社会危害程度相当，与违法行为发生地的经济发展水平相适应。可以采取多种方式实现行政目的的，应当选择对个人和社会危害造成最小的措施，做到过罚相当。——《湖南省税务系统税务行政处罚裁量权实施办法》处罚与教育相结合依法公正、公开处罚法定程序合法过罚相当一事不再罚违法违章种类违法行为处罚裁量权执行基准一、税务登记管理1.扣缴义务人未按照规定办理扣缴税款登记的⑴扣缴义务人自行申请补办且未造成危害后果的可以不予处罚；⑵由税务机关自发现之日起3日内日责令限期改正。在责令限期改正期内办理的可以不予处罚；逾期未超过15日办理的可以处以100元以下的罚款；逾期15天以上未超过30天的可以处以100元以上500元以下的罚款；逾期30天以上办理或多次限期改正拒不执行情况严重的可以处以500元以上1000元以下的罚款。2.纳税人未按照规定将其全部银行账号向税务机关报告的⑴扣缴义务人自行申请补办且未造成危害后果的可以不予处罚；⑵由税务机关自发现之日起3日内日责令限期改正。在责令限期改正期内办理的可以不予处罚；逾期未超过15日报告的可以处以200元以下的罚款；逾期15天以上30日以下报告的处以200元以上2000元以下的罚款；逾期30天以上报告的处以2000元以上50000元以下的罚款；拒不改正的处以5000元以上1万元以下的罚款。3.银行和其他金融机构未依法在从事生产、经营的纳税人的账户中登录税务登记证件号码，或者未按照规定在税务登记证中登录从事生产、经营的纳税人的账户账号的由税务机关责令限期改正，按以下情形处罚：发生该违法行为且经责令期内改正的，处以2000元以上5000元以下的罚款；发生该违法行为两次或经责令限期改正逾期改正的处5000元以上2万元以下的罚款；银行和其他金融机构与纳税人恶意串通为逃避缴纳税款而实施该违法行为的或实施该违法行为造成税款流失2万元以上的或发生该违法行为三次以上或拒不改正等情节严重的，处2万元以上5万元以下的罚款。违法违章种类违法行为处罚裁量权执行基准二、账簿凭证设置管理1.纳税人未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的由税务机关责令限期改正，按下列情形处罚：⑴发生该违法行为情节轻微主动改正且未造成危害后果的可以不予处罚；⑵在责令限期内改正的可以处200元以下罚款；⑶发生两次或经责令限改逾期未改的可以处200元以上2000元以下的罚款；⑷发生三次以上或以暴力、威胁方式拒不改正或造成税款流失2000元以上等严重情况的处2000元以上1万元以下的罚款。2.扣缴义务人未按规定设置。保管代扣凭证、代收代缴税款账簿或者保管代扣代缴、代收代缴税款记账凭证及有关资料的⑴情节轻微并主动纠正且未造成危害后果的可以不予处罚；⑵在责令限期内改正的可以处以200元以下罚款；⑶发生两次或未在责令限期内改正的可以处200元以上2000元以下罚款；⑷发生三次以上或造成税款流失2000元以上或态度恶劣拒不改正等情节严重的处2000元以上5000元以下罚款3.纳税人未按规定将财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备查的⑴情节轻微积极改正未造成危害后果的可以不予处罚；⑵在责令限期内改正的可以处以200元以下罚款；⑶发生两次或未在责令限期内改正的可以处200元以上2000元以下罚款；⑷发生三次以上或以暴力、威胁方式拒不改正或造成税款流失2000元以上等情节严重的处2000元以上1万元以下罚款。违法违章种类违法行为处罚裁量权执行基准二、账簿凭证设置管理4.纳税人未按规定安装、使用税控设备或者损毁或者擅自改动税控装置的⑴情节轻微并主动纠正且未造成危害后果的可以不予处罚；⑵在责令限期内改正的可以处以200元以下罚款；⑶发生两次或未在责令限期内改正的可处200元以上2000元以下罚款；⑷发生三次以上或造成税款流失2000元以上或以暴力、威胁等方式拒不改正情节严的处2000元以上1万元以下罚款。5.非法印制、转接、倒卖、变造或者伪造完税凭证的⑴未造成危害后果的处以2000元以上5000元以下罚款；⑵造成税款流失5000元以下等其他危害后果或未在责令限期内改正的处5000元以上1万元以下罚款；⑶发生两次以上或造成税款流失5000元以上等其他危害后果或责令改正态度恶劣拒不改正的，处1万元以上5万元以下打款；⑷构成犯罪的，依法移送有关部门追究刑事责任。三、纳税申报管理1.纳税人未按照规定期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或扣缴义务人未按规定期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告和有关资料⑴情节轻微且主动改正的可以不予处罚；⑵逾期未超过15日的可以处以100元以下罚款；⑶逾期超过15日的可以处以100元以上500元以下罚款；⑷发生两次或未在责令限期内改正的可处500元以上2000元以下罚款；⑸发生三次以上或以暴力、威胁等方式拒不改正导致税款流失等情节严重的处2000元以上1万元以下罚款。违法违章种类违法行为处罚裁量权执行基准四、税款征收1.纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的⑴编造虚假计税依据金额在1万元以下的处1000元以下的罚款；⑵编造虚假计税依据金额在1万元以上5万元以下的处1000元以上5000元以下罚款；⑶编造虚假计税依据金额在5万元以上10万元以下的处5000元以上1万元以下罚款；⑷编造虚假计税依据金额在10万元以上的处1万元以上5万元以下罚款2.纳税人不进行申报纳税、不缴或者少缴应纳税款的由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并按以下情形处罚：⑴一般税收违法行为，处不缴或者少缴税款50%以上1倍以下罚款；⑵不缴或者少缴税款金额在200万元以上且占当期全部应纳税款比例在10%以上的，处不缴或少缴税款60%以上2倍以下的罚款；⑶不缴或者少缴税款金额在500万元以上且占当期全部应纳税款比例在20%以上的，处不缴或少缴税款70%以上5倍以下的罚款3.纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并按以下情形处罚：⑴发生该违法行为的，处欠缴税款50%以上1倍以下罚款；⑵发生该行为两次的，处欠缴税款1倍以上2倍以下的罚款；⑶发生三次以上或与他人窜通转移或隐匿财产或妨碍追缴税款数额较大情节严重的，处欠缴税款2倍以上5倍以下的罚款；⑷构成犯罪的依法移送有关部门追究刑事责任。违法违章种类违法行为处罚裁量权执行基准四、税款征收4.以暴力、威胁等方式拒不缴纳税款的，是抗税情节轻微未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，并按下列情形处罚：⑴以威胁方法抗拒不缴纳税款的，处拒缴税款1倍以上2倍以下罚款；⑵以暴力方法抗拒不缴纳税款的，处拒缴税款2倍以上3倍以下罚款；⑶发生该行为两次以上的，处拒缴税款3倍以上5倍以下罚款；⑷构成犯罪的依法移送有关部门追究刑事责任。5.纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或少缴应纳或应解缴的税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期未缴纳的除由税务机关依法采取强制执行追缴其不缴或少缴的税款外，按以下情形处罚：⑴一般税收违法行为，可以处不缴或者少缴税款50%以上1倍以下罚款；⑵逾期未缴纳税款金额在200万元以上且占当期全部应纳税款比例在10%以上的，可以处不缴或少缴税款60%以上2倍以下的罚款；⑶逾期未缴税款金额在500万元以上且占当期全部应纳税款比例在20%以上的，可以处不缴或少缴税款70%以上5倍以下的罚款6.扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的由税务机关向纳税人追缴税款，并按以下情形处罚：⑴在税务机关规定期限内补扣（收）补缴税款，未造成税款流失的不予处罚；⑵不能补扣（收）补缴造成税款流失在50%以下的，处应扣未扣、应收而未收税款1倍以上2倍以下罚款；⑶不能补扣（收）补缴造成税款流失在50%以上的，处应扣未扣、应收而未收税款2倍以上3倍以下罚款炎陵国税违法违章种类违法行为处罚裁量权执行基准四、税款征收7、位纳税人、扣缴义务人非法提供银行账、发票、证明或者其他方便，导致未缴、少缴税款的情节轻微未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，按下列情形处罚：⑴以威胁方法抗拒不缴纳税款的，处拒缴税款1倍以上2倍以下罚款；⑵以暴力方法抗拒不缴纳税款的，处拒缴税款2倍以上3倍以下罚款；⑶发生该行为两次以上的，处拒缴税款3倍以上5倍以下罚款；⑷构成犯罪的依法移送有关部门追究刑事责任。8.税务代理人违反税收法律、行政法规、造成纳税人未缴或者少缴税款的由纳税人缴纳或补缴应纳税税款、滞纳金外，并对税务代理人按以下处罚：⑴造成未缴、少缴税款在50万元以下的，处未缴或少缴税款50%以上1倍以下的罚款；⑵造成未缴、少缴税款在50万元以下100万元以下的，处未缴或少缴税款60%以上2倍以下的罚款；⑶造成未缴、少缴税款在100万元以上且情节严重的，处未缴或少缴税款70%以上3倍以下的罚款。9.纳税人偷税的，以及扣缴义务人采取《税收征管法》第六十三条第一款所列的手段，不缴或少缴已扣、已收税款的由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并按以下情形处罚：⑴一般税收违法行为，处不缴或者少缴税款50%以上1倍以下的罚款；⑵不缴或者少缴税款在200万元以上且占当期全部应纳税款比例在10%以上的，处不缴或少缴税款60%以上2倍以下的罚款；⑶不缴或少缴税款在500万元以上且占当期全部应纳税款比例在20%以上的，处不缴或少缴税款70%以上5倍以下的罚款；⑷构成犯罪的，依法追究刑事责任。危害税收征管将追究刑事责任逃税罪纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金;数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。抗税罪以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处拒缴税款一倍以上五倍以下罚金;情节严重的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处拒缴税款一倍以上五倍以下罚金。逃避追缴欠税罪纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴欠缴的税款，数额在一万元以上不满十万元的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处欠缴税款一倍以上五倍以下罚金;数额在十万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处欠缴税款一倍以上五倍以下罚金。骗取出口退税罪、偷税罪以假报出口或其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额较大的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金;数额巨大或者有其他严重情节的，处五年以上十年以下有期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金;数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金或者没收财产。违法违章种类违法行为处罚裁量权执行基准五、税务检查1.纳税人、扣缴义务人在检查期间转移、隐匿、销毁有关资料的由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并按下列情形处罚：⑴经教育当场改正且情节轻微未造成危害后果的可以不予处罚；⑵经责令在规定期限内改正的可以处5000元以下罚款；⑶经责令限期改正逾期未改的可以处5000元以上1万元以下罚款；⑷造成有关资料毁