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财务与会计·20111250Finance&Accounting来稿撷萃浅析基本建设单位的工程项目成本管理欧阳克胜曾雪云王志超■工程项目是由一系列复杂工艺与生产技术构成的施工活动，建设条件具有不确定性，存在较大风险和不可控因素，因此工程项目成本管理具有较高的挑战性，与产品生产成本的核算和管理有较大区别。目前，业内对工程项目成本管理的关注还缺乏系统的行业知识、测度方法和评价指标，在实践中还存在一些高成本、低收益以及审计和监管比较困难等问题。笔者简要对基本建设单位的工程项目成本管理进行分析和探讨。（一）工程项目成本的主要核算内容工程项目成本是指项目施工过程中所有人力和物力的耗费，基本核算对象包括：人工费用、材料费用、施工机械使用费、其他直接费用、间接费用。其中，人工费用是指直接从事建筑安装工程施工的生产工人开支的各项费用；材料费用是指施工过程中耗费的构成工程实体的原材料、辅助材料、零配件、结构件和半成品的费用；施工机械使用费是指施工机械作业所发生的机械使用费以及机械安拆费和场外运费；其他直接费用是指为完成工程项目施工，发生于该工程施工前和施工过程中的非工程实体项目的费用；间接费用是指在项目的设计、监理等工程建设的组织活动中发生的各项施工现场管理费用，还包括按照政府和主管部门规定必须缴纳并且应当计入工程建设成本的各项税费。以上五项费用的构成比较复杂，是会计核算的难点所在。（二）工程项目成本管理的基本内容工程项目成本管理的主要目的是通过影响造成项目成本偏差的相关因素，降低单位工程的消耗量和提高单位工程的产出量，进而控制项目预算和工程造价。工程项目成本管理的基本内容包括：（1）对造成成本基准改变的因素施加影响；（2）保证就单项工程变更取得一致意见；（3）在变更发生时及时处理和记录实际的工程变更量；（4）定期检查并且全面保证项目成本不超过动态预算和批准额度；（5）监督成本绩效，以发现和解决超出概算的正向偏差；（6）防止不恰当的或未批准的变更包含在成本或资源之中；（7）为了将预期成本控制在可接受的范围内而采取的其他控制行动。但如果对成本偏差采取不适当的应对措施，也可能造成质量和安全问题，或者在项目施工期造成难以控制的工程风险，所以工程项目成本管理有一个较重要的前提条件，就是保证工程质量和安全生产。（三）工程项目成本管理的基本方法工程项目成本管理的关键控制环节在于检测、评价和调整。以水力发电项目为例，项目成本管理的基本方法有：建立科目编码体系、组织成本计划控制、开展投资控制绩效评价等。1.建立科目编码体系建立科目编码体系（UCAS）是工程项目成本管理的基本环节，主要目的是对工程成本进行归集和分配，以利于对投资控制绩效进行考核评价。对科目编码的设计要求全面、系统，能够覆盖工程项目的所有主体工程、辅助工程、临时工程和各种费用项目。通过科目编码体系，可以将人工费用、材料费用、器材使用费、设备安装费和其他直接费直接归集到各个单位工程，因此能够在单位工程级次上对实际发生的工程成本与工程概算价进行分析对比，以确认各个施工单元的建设成本是否控制在工程概预算范围之内。现场管理人员的人工费、办公费、保险费和贷款利息等间接费用，不宜直接计入单位工程成本。对间接费用需要建立专门的科目编码进行归集，然后在项目竣工决算前通过一定的方法进行分配，并且以摊入间接费用后的单位工程建造成本作为该单位工程的造价。2.组织成本动态控制工程项目成本动态控制通常以科目编码体系中的单位工程为基本控制单元。在施工行业，单位工程通常定义为一个可以独立发挥效用的最小建造单元，如办公楼可以归为一个单位工程，而电梯设备与安装只是一个施工单元，因为电梯设备需要安装在办公楼之中才能发挥功用。首先，需要对工作计划进行管理和分解，主要方法是依据工程概算和工程合同绘制工程概算价的SP曲线，SP曲线用于描述所有设计工作量的成本、进度和工期分布情况，可以为项目监测和投资控制提供分析依据和基础资料。其次，需要制作累计成本/完工进度曲线。标准的累计成本/完工进度曲线图包括计划成本（PV）曲线、实际成本（AC）曲线、计划进度（SP）曲线和实际进度（PP）曲线。通过累计成本/完工进度图，可以清晰、简明地对项目施工成本和进度计划展开动态监控，不同的曲线构图通常表示投资控制和工期进度的不同实现方式。3.投资控制绩效评价投资控制绩效评价的主要内容是投资节余（超支）测评和投资进度测评。对投资节余（超支）的测评应当建立在不同级别的工作分解结构矩阵上。基本的投资节余（超支）测量指标为投资节201112·财务与会计51Finance&Accounting来稿撷萃余额（CC）和赢值指数（CI）。工程项目的投资节余额等于既定工作量下的实际成本支出减去工程概算值（=PV-AC）。赢值指数等于既定工作量下的实际成本除以工程概算值（=PV/AC），赢值指数小于1，表明工程项目有投资节余，反之表明工程项目有投资超支。投资进度测评的主要分析指标是进度指数（PI），进度指数等于既定工作日内的已完工作量除以计划工作量（PP/SP），进度指数小于1，表明工期延后，反之，表明工期提前。对赢值指数和进度指数的测算有两个关键环节：一是在项目施工过程中开展动态监测；二是在项目竣工结算时进行总体测评，并且工程总投资节余是重要的测评指标。影响投资控制绩效的因素有很多，概括地说，主要有以下几类：（1）投资估算不足或者错误；（2）受施工条件的限制；（3）大型施工设备的采用；（4）工程组织与协调的问题；（5）合同变更导致工作量发生重大改变；（6）生产技术或者关键流程发生改变；（7）安全生产的要求和质量事故的影响；（8）资源的可用性；（9）移民问题以及移民拆迁补偿费；（10）建设资金筹集的问题；（11）通货膨胀的影响；（12）气候和环境等自然条件的约束。（四）几个值得关注的问题1.工程项目成本管理不等于施工成本管理施工成本管理是对工程项目的建造成本进行归集和分摊的专门会计处理方法，主要内容是基建会计核算，即在1993年分行业会计制度背景下形成的。虽然工程项目的各项成本支出都需要在财务部门进行核算和支付，但是工程项目成本管理本身是一个系统工程，并非只是财务部门的责任，而要由工程管理部、资产管理部、财务会计部、审计部、计划合同部和档案管理部共同参与。在工程项目成本管理体系中，基建会计核算主要起反映职能，但工程项目成本管理本身更加注重动态监测和控制绩效。2.工程项目成本管理与工程造价管理是有区别的按照行业惯例，工程造价管理主要起成本估算的作用，工程项目成本管理主要是对实际支出和工程进度进行动态监测，后者包含有资金控制、资产管理和财务管理等重要内容。相对来说，工程造价管理通常是比较粗略的，工程项目成本管理的原则是精细化和程序化，所以不能用工程造价管理替代工程项目成本管理。3.工程项目成本管理的概念体系目前还比较含糊虽然，目前有学者提出了“全过程造价管理”、“全生命周期造价管理”、“工程项目全面造价管理”等概念，但是，如何针对工程项目的不同层级和不同活动建立科学、动态的工程项目成本管理体系还是很有现实意义的。■（作者单位：中国水利水电第八工程局北京大学光华管理学院北京赛迪咨询公司）责任编辑刘黎静浅谈通用电气和百事公司的内部审计对比及启示周奕彬■（一）通用电气的内部审计经验⒈标新立异的工作目标。通用电气的内部审计包括两类：一是下属企业财务部门自己的审计，重点审查其自身经营情况和财务活动是否符合总公司的规定；二是总公司一级的审计，最能代表通用电气特色的是其公司审计署的审计。审计署的工作目标是超越账本、深入业务。在检查和改善下属单位的经营状况，保证投资效果符合公司总体战略目标，以及培养企业管理人才方面，开创了成功的范例。审计人员从查账入手，包括业务流程和有关策略、措施，从中发现经营效果、内部资源的开发利用、产品质量和服务等各个方面有无可改进之处，特别关注风险大利益也大的方面。⒉两个关键问题。通用电气认为，要做好审计工作，有两个关键问题必须解决：一是共同接受的会计标准和原则；二是双重报告系统。总公司财务部保存有一套会计标准和原则，每级财务部门的职责就是坚持贯彻这些原则。此外，总公司财务部还提供了一个基本会计结构，有助于各下属企业共同遵守，审计主要监督各下属企业是否遵守这些标准和原则。⒊内审人员的素质。审计署的人员绝大多数是工作过几年的年轻人，其中大约80%的人有财会方面的学历，15%的人有相关产业知识背景和管理等方面的经验，5%的人从事信息处理。审计署不过多考虑审计人员所学的专业，而注重人的素质和才能，要求每个新人能给审计部门带来新贡献和新思想。⒋内部审计安排。审计署特别强调