集团公司合并会计报表存在的主要问题及作用范例

集团公司合并会计报表存在的主要问题及作用范例【导语】网友为您精心整理收集的“集团公司合并会计报表存在的主要问题及作用范例”精品文档，供您参考阅读，希望对您有所帮助！喜欢就下载吧。一、引言合并会计报表是指由母公司及其所有控股子公司组成会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的反映抵消了集团内部往来账项后的集团合并财务状况和经营成果的财务报表，包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表等。企业规模越大，业态越复杂，合并会计报表出现的问题越多，为决策层提供的依据就越不可靠。因此，能否及时发现并解决核心问题，不仅关系到合并报表本身的质量，更关系到企业的高质量可持续发展。二、合并会计报表对集团公司的作用合并会计报表是集团公司财务状况和经营成果客观真实的反映，也是评价集团战略落实程度的重要依据，对企业的投资人、债权人、经营者等都具有十分重要的意义。（一）合并会计报表是投资人作出科学决策的重要基础合并会计报表可以反映企业整体的经营状况，相较于单体报表来说，矫正了企业内部交易活动带来的核算偏差，能够有效防止和避免控股公司人为操纵利润、粉饰财务报表现象的发生，并且为投资者提供更加准确和公允的会计信息。比如，通过比较过去、现在和未来的现金流量、盈利等，揭示企业经营活动中的客观规律和企业未来发展趋势，帮助投资者做出正确的决策。（二）合并会计报表是债权人判断资金风险的重要来源尽管集团公司中每一个单体成员都是独立的融资主体，但是由于母公司可以通过集团管控触角，在成员企业间进行资源调配，从而影响母子公司、子公司之间的资金流动。单个成员财务报表上表现的偿债能力实际上不能完全等同于该企业实际的偿债能力，还要受表外融资能力和连带偿债能力的影响。因此，母、子公司的债权人在判断资金风险时，以个别会计报表反映的偿债能力为主，同时，更要关注合并会计报表提供的表内、表外信息的决策价值。比如，在子公司财务状况不佳、偿债能力严重不足的情况下，只要母公司仍将其视为战略发展重点或支持对象，债权人可以适当观望并延缓退出时间。（三）合并会计报表是管理者作出经营决策的重要依据合并会计报表是对一定时期内母公司及其控股子公司的经营成果的反映，大部分集团公司在编制合并会计报表时还要求与外部同类企业同期数据对标、与集团公司历史数据对比。管理者通过不同维度的对比分析，能够准确判断企业经营情况在行业内的地位和水平，经营业绩是否符合战略导向，及时发现经营中存在的突出问题，为管理者提供后续集团公司管控的重点，帮助管理者及时调整预算目标，促进企业发展。三、集团公司合并会计报表存在的主要问题（一）合并范围不完整、不准确企业编制合并会计报表，首先应保证合并范围准确、完整，同时严格执行会计准则，确保合并会计报表能够真正体现企业的经济利益。合并会计报表的范围是指按照企业会计准则要求，满足控制这一必要条件的、能够纳入合并会计报表的控股子企业。在实际工作中，合并会计报表范围主要存在两个方面的问题：一是概念性指导不够明晰。尽管会计准则对控制进行了全面说明，控制的范围有一定延展，但是仍然没有明确间接控制的表决权比例，而通常采用加法原则或乘法原则两种计量方法，在实际操作中可能会得出完全相反的结论，最终是否纳入合并范围很大程度上依靠财务人员的判断；二是利益驱动下的人为调整。有些企业为了向投资人、债权人、政府主管部门释放经营业绩良好的信号，使财务报表数据好看，避免亏损子企业对集团公司整体经济效益的侵蚀，人为将亏损子企业排除在合并范围之外，特别是一些规模较大的跨国集团公司，股权层级多、交叉持股复杂，一些应纳入未纳入合并范围的子企业很难被发现，也在一定程度上影响了外部信息使用者对集团公司经营情况的判断，甚至做出错误决策。（二）母公司和子公司会计政策不统一会计政策是编制合并会计报表的基础。根据会计准则规定，集团公司母、子公司的会计政策应当保持一致，如果存在不一致的情况，在编制合并会计报表的过程中，需要将子公司的财务报表转换为按照母公司会计政策编制的财务报表后再进行合并。实际上，很多大中型集团公司所属的子企业部分是通过并购、重组而来，可能存在子公司成立时间较母公司早的情况，如果子公司本身也是一个集团公司，情形就更为复杂，这种情况下要求子公司采取与母公司一致的会计政策困难较大，并且可能会对当期损益产生巨大影响，因此，母公司通常不会强制要求母、子公司必须使用统一的会计政策。但是，母、子公司会计政策不统一，会对编制合并会计报表的财务人员专业能力提出更高的要求，而目前很多集团公司财务人员更迭频繁，财务人员专业水平参差不齐，合并会计报表的编制过度依赖财务人员的专业判断，导致合并会计报表的准确性不高。（三）合并规则更新不及时，合并抵消不充分合并规则是编制合并会计报表的依据，包括一般规则和特殊交易处理。一般规则主要有母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消、母子公司内部债权债务往来的抵消、母子公司内部交易的抵消等；特殊交易处理如同一控制下和非同一控制下的企业合并、母公司处置部分对子公司的长期股权投资等。在实际工作中，随着集团公司产业链条逐步向上下游拓展，规模不断扩大，产权变动、内部交易的发生频率和复杂程度也随之增加，实时更新合并规则、正确编制合并抵消分录的难度也逐步加大，主要受两个方面问题的影响：一是业务部门和财务部门协同不力。由于合并规则的更新通常需要业务和财务部门共同完成，比如，产权的变化调整需要负责投资管理的业务部门及时向财务部门反馈相关信息后，财务部门根据相关依据更新合并规则，部门间的工作协同效率直接影响合并规则更新的及时性；二是关联交易和往来数据不够准确。目前很多集团公司合并会计报表还没有实现通过信息化手段逐层合并、一键出表，大多仍是手工合并，为了保证及时出具合并报表，母公司往往依靠子公司提供的关联交易和往来数据编制合并抵消分录，由于子公司提供的相关数据不是一手的基础数据，可能会出现数据不完整、抵消错误、抵消不充分的情况，从而导致合并会计报表失真。（四）财务人员专业能力不足，合并会计报表数字不准确人才是集团公司可持续发展最重要的资源，懂财务、懂业务、懂管理、懂技术的财务人才更是集团公司管理体系的核心资源。现在很多大中型的集团公司都面临着财务人员梯队培养落后、人才队伍严重断层的情况，导致财务能力不能满足企业管理的需要，主要体现在以下几个方面：一是财务人员内部分工各自为政，工作衔接断档。集团公司的财务人员一般分为基础财务和管理财务，基础财务主要负责资金结算、会计核算，管理财务主要负责资金管理、预算管理、税务管理以及经营分析，一些集团公司长期以来不开展基础财务和管理财务交流轮岗，导致基础财务不懂财务管理、管理财务不懂会计核算，甚至出现合并会计报表分析和经营情况分析结果截然相反的情况，为管理层决策带来困惑；二是财务人员晋升通道不明确，财务骨干流失严重。近年来一些集团公司纷纷探索财务共享建设，旨在通过信息化技术代替人工处理可以标准化的财务工作，以达到减员增效的目的，但是缺乏共享财务、业务财务和战略财务梯队建设的顶层设计，也没有建立起完善可行的晋升通道，财务人员个人的职业规划与企业的人力发展规划无法对应，致使一些财务骨干纷纷选择转岗或离职，财务队伍呈现哑铃型分布，再加上传帮带机制不健全，人才青黄不接，合并会计报表的质量缺乏人力保障。三是不注重培训充电，财务人员专业能力提升缓慢。一些集团公司不重视对财务人员的专业培养，认为财务工作就是简单的记账、出报表，不愿意安排经费投入，财务人员自身还习惯于沿用过去的经验开展工作，不愿意主动汲取新知识、接受新变化，导致核算和报表的处理违背新会计准则规定，合并抵消规则长久不变，合并会计报表数据错漏百出，无法为管理层决策提供有力支撑。四、解决集团合并会计报表存在问题的对策（一）全面清理合并范围，确保应并尽并为了使合并会计报表数据真实、准确，为报表使用者提供更有力的决策依据，集团公司必须充分重视合并范围，可以从以下几个方面提高合并范围的准确性：一是制定统一的控制标准，加强对子公司是否应纳入合并范围的指导。集团公司应当按照会计准则要求谨慎制定统一的控制标准，控制标准尽可能细化并具有可操作性，规范合并报表范围的界定。二是定期梳理合并报表范围，保证合并范围的实时性。集团公司应当加强业务部门和财务部门的工作协同，共同对合并报表范围进行管理，可以采取定期梳理、定期核对、及时调整的方式，保证纳入合并会计报表的子公司范围实时准确。三是建立检查监督机制，加大对人为调整合并报表范围的惩处力度。集团公司应组织监督部门、财务部门和业务部门对合并报表范围进行专项检查，对应纳入合并范围未纳入合并范围、应清算出表但实际仍纳入合并范围的情况予以纠正，并提出惩罚措施，对情节严重或者影响巨大的事项应加大处罚力度，严肃合并会计报表的编报纪律，为合并会计报表的准确性保驾护航。（二）统一母子公司会计政策，降低差异影响为了减少编制合并会计报表时母子公司不同的会计政策间进行转换而带来的错误风险，提高编制效率，集团公司应当统一母子公司的会计政策，保证母子公司编制合并会计报表的程序、方法和原则相对统一，具体包括：标准化的会计科目体系和调整原则、固定资产计量和折旧原则、应收款项坏账准备的计量原则、存货减值准备的计量原则等。母公司应当要求子公司严格按照统一的会计规则编制会计报表，不得随意变更会计政策，对于国外的子公司，一方面需要按照国外会计相关规定进行账务处理并出具会计报表，另一方面需要按照国内会计准则和母公司会计政策进行调整转换并出具会计报表，可以通过先进的信息化技术进行会计规则的自动转换，减少人为出错的几率，保证合并会计报表数据的准确性和可比性。（三）及时更新调整合并规则，核实编制基础集团公司在编制合并会计报表时，一项非常重要的工作就是梳理确定合并规则，特别是关联交易的抵消，主要包括集团公司内部股权投资和所有者权益的抵消、债权和债务的抵消、固定资产交易的抵消、无形资产交易的抵消、关联方收入和成本、存货等的抵消等。合并抵消的规则并不是一成不变的，集团公司应当从以下几个方面加强合并抵消规则更新管理：一是全面梳理集团公司股权架构，并根据新设、注销、调整持股比例等变化情况及时调整更新；二是全面梳理集团公司关联方清单，除了集团内部各公司，还包括各公司所涉及的股东、合营公司、联营公司以及关键管理者可以直接控制或间接控制的其他公司，并根据实际情况定期对关联方清单进行更新；三是定期收集集团公司关联交易明细，包括关联交易业务发生时间、交易方名称、合同金额、实际发生金额、结算及入账金额、入账时间等，统计计算关联交易的收入、成本、未实现的对外利润，一些央企还可以据此监控关联交易占全部交易的比例，确保关联交易实质和金额符合国家相关规定。（四）强化财务人员专业能力培养，提高报表质量和效率为了提高合并会计报表数据的准确性和及时性，最直接、最有效的办法就是拥有一批专业能力和职业操守“双过硬”的财务人员，专业能力过硬能保证将个人对会计准则的正确理解和具体实际工作有机统一，职业操守过硬能保证不为了任何人的授意做出违背准则的行为，二者兼而有之可以从主观层面很大程度保证合并会计报表数据的准确性。建设一支“双过硬”的财务人员队伍可以采取以下措施：一是搭建“金字塔”人员梯队。塔基由校招生、转岗人员等新手组成，对人员门槛的要求较低；塔身由具备一定业务能力和工作经验的业务骨干组成，属于财务人员队伍的中流砥柱；塔尖由业务能力和工作能力超强的精英组成，这部分人员大部分已经处于财务领导岗位，集团公司应当高度重视财务人员队伍的队形，以人为本，不断强“基”固“身”，防止中坚力量流失造成队伍变成青黄不接的“哑铃型”。二是以培训、交流、轮岗等形式提升财务人员专业水平。集团公司应当每年安排一定的职工教育预算，组织开展专家讲座、职称辅导等多种形式的培训，结合奖惩措施，鼓励财务人员不断通过学习提升个人的专业能力，也可以安排财务人员参加一些外部优秀企业的财务经验交流和调研活动，开拓视野，增强实战能力，此外，还可以在集团公司内部开展人员交流、轮岗，加强经验学习借鉴，不断提高工作能力。