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绩效管理【考情分析】本章内容涉及差异分析、责任会计、绩效评估等方面的知识。其中，标准成本差异分析、责任会计以及平衡记分卡等内容是情境分析题的重要考点。【主要考点概览】Topic1成本量度与差异量度【比较实际成果与计划成果】一、成功预算周期的过程1.编制总预算，为整个组织以及组织的各个子单位设定绩效计划。2.确立标准或具体的预期，可将实际成果与这些标准或预期进行比较。在比较时，需要关心营运效率（efficiency）和达成组织目标的效益（effectiveness）。3.检查实际成果与计划成果间的差异，必要时采取纠正措施。4.制定持续改进计划，考虑到条件的改变及对计划的反馈。二、营运效率和达成组织目标的效益1.效率（efficiency）：为特定资源（直接材料、直接人工、间接制造费用）设定的预算额度或标准，用于与实际资源耗用作对比。良好的效率要求完成一定的业务量水平（实际销量）的实际资源耗用不能超过预算额度或标准。【示例】单位成本的预估值（预算额度或标准）为$2，某项营运最终销售1000单位产品，则预算额度为$2×1000＝$2000，有效率的营运其成本应小于或等于$2000，若成本＞$2000（即实际单位成本＞$2）则属于无效率。2.效益（effectiveness）：公司能在多大程度上达成其目标。1）良好的效益要求公司实际利润大于或等于其利润目标。2）用以评估“效益”的一个主要手段就是量度营业利润差异。【示例】总预算要求净营业利润达到$3亿，则有效益的营运所获得的净营业利润应大于或等于$3亿，若净营业利润＜$3亿，则属于无效益。3.某项营运可能有效率（成本没有超支）但无效益（未实现目标），也可能有效益（达成主要目标）但无效率（成本超支）。为使营运既有效率又有效益，需要了解该项营运当前绩效以及目标绩效的情况。为此，需要实施标准成本法，并与差异分析相结合，以判断实际营运行为的绩效。三、有利/不利差异1.差异：实际成果和计划成果之差。有利差异（F）不利差异（U）导致营业利润增加导致营业利润减少实际收益＞计划收益；差异为正数（＋）实际收益＜计划收益；差异为负数（－）实际成本＜计划成本；差异为负数（－）实际成本＞计划成本；差异为正数（＋）2.有利差异与不利差异只是揭示了公司的营运是否与计划相符，其本身并不必然是结果好坏的判断指标。3.应对差异设定重要性阈值——例外管理4.预算差异持续存在，表明：1）营运中存在系统性缺陷；2）预算编制中的假设前提有缺陷；3）预算执行效率低下；4）内外部环境发生了不可预见的改变。【示例】Bounce体育用品公司实际成果与静态预算之间的差异分析如下：高级分析——综述实际营业利润$35，760预算营业利润$270，000实际营业利润与静态预算间的差异$234，240U中级分析实际成果静态预算差异（实际－静态）销售数量24，00030，0006，000U销售收入$3，000，000$3，600，000600，000U变动成本：直接材料1，491，8401，800，000308，160F直接人工475，200480，0004，800F变动间接制造费用313，200360，00046，800F变动成本总计2，280，2402，640，000359，760F边际贡献719，760960，000240，240U固定成本684，000690，0006，000F营业利润$35，760$270，000234，240U1.由于实际营业利润$35，760＜预算营业利润$270，000，产生$234，240不利差异，说明Bounce公司的整个营运没有效益，主要原因在于实际销售数量24，000单位＜预算销售数量30，000单位。2.直接材料、直接人工、变动间接制造费用虽然产生有利差异，但实际上没有效率，即成本超支。以直接材料产生的$308，160有利差异为例，分析如下：1）Bounce公司静态预算销售量为30，000单位，预算直接材料成本为$1，800，000，则直接材料单位标准成本为$1，800，000/30，000＝$60；在实际销售数量24，000单位水平下，直接材料预算额度（弹性预算）为$60×24，000＝$1，440，000，由于直接材料实际成本总额为$1，491，840＞预算额度$1，440，000，直接材料实际单位成本$1，491，840/24，000＝$62.16＞直接材料标准单位成本$60，由此可知直接材料成本超支，营运没有效率。2）直接材料实际成本$1，491，840与静态预算$1，800，000之间的静态预算差异为有利差异$308，160，产生原因有两个方面：①实际销售数量24，000单位＜预算销售数量30，000单位——销售量差异②实际单位成本$62.16＞标准单位成本$60——弹性预算差异由于“成本＝投入量×投入的价格”，因此弹性预算差异的产生原因又包括两个方面：实际投入量偏离预算投入量——数量（用量）差异实际价格偏离预算价格——价格差异即：具体来说，在一定的产出量水平下，成本总额由三个因素决定：成本总额＝产出量×单位产出的资源耗用量×资源价格相应地，实际成本总额与静态预算成本总额之间的静态预算差异，也包括三个方面。以直接材料成本差异为例：【使用弹性预算进行绩效分析】一、弹性预算VS静态预算1.共同点：二者都是计划，且最初是以同样方式编制。2.区别静态预算（预算编制所依据的业务量水平）不可改变，并且所有的比较均与预期产出相比。弹性预算可以改变预算额度（实际业务量水平下的预算）以反映实际产出水平。产出水平和产出类型随行业与公司的不同而发生变化。3.弹性预算能提供更好的管理控制结果，原因在于变动成本与固定成本的不同特性。1）变动成本将按实际产出水平进行调整，而固定成本极有可能保持不变。2）由于变动成本的成本行为与生产数量直接挂钩，管理层对变动成本能施加更多的控制。【示例】前例Bounce公司静态预算销售量为30，000单位，静态预算中直接材料成本为$1，800，000，即预算单位直接材料成本为$1，800，000/30，000＝$60。由于实际销售量为24，000单位，在新的弹性预算中直接材料成本变为$60×24，000＝$1，440，000，而直接材料实际成本为$1，491，840，从而产生$51，840的不利弹性预算差异。二、弹性预算的特点1.静态预算由于不根据实际产出水平加以调整，只有在实际产出水平达到计划产出水平时才有效，因而依据静态预算得出的差异信息容易产生误导性。2.弹性预算会改变产出水平，以及与特定产出水平相关的总变动成本，但不改变单价、单位变动成本以及其他与产量无关的项目。——可以获得依据实际产出水平确定的预算额度。3.弹性预算可以在不参考总预算的情况下编制，也可以在任何时候编制（总预算则必须在预算期间开始前编制），其详尽程度可根据具体条件的变化加以调整。管理层也可以利用弹性预算分析营运成果和营运效率，以明确营运状况发生变化的原因。【示例】Bounce体育用品公司的弹性预算80%产出水平100%产出水平静态预算或总预算中的产出水平110%产出水平销售数量24,00030,00033,000销售收入$2,880,000$3,600,000$3,960,000变动成本2,112,0002,640,0002,904,000边际贡献（率）$768,000（26.67%）$960,000（26.67%）$1,056,000（26.67%）固定成本690,000690,000690,000营业利润（率）$78,000（2.7%）$270,000（7.5%）$366,000（9.2%）该弹性预算表明：1.弹性预算可以在知道成果以后编制，也可以在知道实际成果之前编制（模拟弹性预算）。2.由于总销售收入及总变动成本与产出水平同比例变动，因而总边际贡献也与产出水平同比例变动，从而边际贡献率保持不变。3.由于固定成本不受产出水平变动影响，因而营业利润变动幅度大于产出水平，营业利润率有所改变。【例题·单项选择题】（2013.8）Gooding自行车公司开始通过编制预算来进行绩效考核。该公司在预计销售40，000辆自行车的基础上为本年度编制了预算。实际总销售量是45，000辆。Gooding应使用哪种预算方法来考核本年度的绩效？（）A.零基预算B.连续预算C.静态预算D.弹性预算【正确答案】D【答案解析】弹性预算会改变产出水平，可以获得依据实际产出水平确定的预算额度，更适合在实际产出水平可能发生变动的情况下进行绩效评估。三、弹性预算的编制步骤1.编制静态总预算，需要确立：预算销售单价、预算单位变动成本、预算固定成本，以及估计的产出水平。2.明确实际产出量。产量是变动成本的成本动因。3.计算弹性预算中的总销售收入总销售收入＝销售量×预算销售单价4.计算弹性预算中的成本总成本＝总变动成本＋总固定成本＝销售数量×预算单位变动成本＋总固定成本【示例】弹性预算下的成本计算弹性预算下的变动成本直接材料$60×24，000$1，440，000直接制造人工$16×24，000384，000变动间接制造费用$12×24，000288，000总变动成本2，112，000弹性预算下的固定成本690，000弹性预算下的总成本$2，802，000【例题·单项选择题】（2013.11）以下是某家公司针对销售量为100，000件的情况制定的预算。销售额$10，000，000可变成本5，500，000固定成本3，600，000所得税支出270，000净收入$630，000如果实际销售总量为110，000件，那么弹性预算的净收入应该为（）。A.$1，080，000。B.$945，000。C.$720，000。D.$693，000。【正确答案】B【答案解析】销售量为100，000件时的税前利润＝10，000，000―5，500，000―3，600，000＝900，000，平均所得税率＝270，000/900，000＝30%；如果实际销售总量为110，000件，即销量提高10%，则弹性预算销售额和可变成本提高10%，固定成本不变，平均所得税率不变，则弹性预算净收入＝（10，000，000×1.1―5，500，000×1.1―3，600，000）×（1－30%）＝$945，000。四、弹性预算差异与销售量差异——静态预算差异的分解1.静态预算差异：实际成果与静态预算之间的差异，其中：实际结果＝实际产出水平×实际单位售价（或单位成本）静态预算结果＝预算产出水平×预算单位售价（或单位成本）由此可见，实际结果与静态预算结果之间出现差异，是实际产出水平偏离预算产出水平或实际单位售价（或单位成本）偏离预算单位售价（或单位成本）的结果，即静态预算差异包括：1）弹性预算差异——实际单位售价（或单位成本）偏离预算单位售价（或单位成本）的差异2）销售量差异——实际产出水平偏离预算产出水平的差异2.静态预算差异的分解静态预算差异＝实际结果－静态预算结果＝（实际结果－弹性预算结果）＋（弹性预算结果－静态预算结果）＝弹性预算差异＋销售量差异弹性预算差异与销售量差异一起分析，有助于评估营运是否有效益和/或是否有效率。3.弹性预算差异＝实际结果－弹性预算结果（已按实际产出水平予以调整）变动成本的弹性预算差异可计算如下：弹性预算差异＝实际成本－弹性预算成本＝实际产出水平×实际单位变动成本－实际产出水平×预算单位变动成本＝实际产出水平×（实际单位变动成本－预算单位变动成本）对于销售收入或变动成本来说，弹性预算差异一般是由实际单位售价（或单位成本）偏离预算单位售价（或单位成本）所引起。弹性预算差异确认了在预算变为弹性预算后或按实际销售量对预算加以调整后，营业利润间的差异，揭示了因实际销售价格、变动成本和固定成本等的差别对营业利润的影响。从变动成本角度来看：不利弹性预算差异（实际单位变动成本＞预算单位变动成本）表明投入的成本高于预算；有利弹性预算差异（实际单位变动成本＜预算单位变动成本）表明投入的成本低于预算。【示例】Bounce公司实际产出水平为24，000单位，直接材料的