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协同客户创造更多价值最新出口退税政策专题培训2012年8月协同客户创造更多价值目录•39号文和24号文的政策要点解读•出口退税申报及审核的调整•新旧管理办法差异及注意事项•生产企业出口退税（案例）•外贸企业出口退税（案例）•新管理办法对企业将带来何种影响•企业应开展哪些工作以充分享受政策利好协同客户创造更多价值39号文和24号文的政策要点解读•■出口企业与非出口企业•■视同出口货物•－对外援助、对外承包、境外投资的出口货物；•－进入特殊区域的出口货物；•－免税品经营企业销售的货物；•－中标机电产品；•－销售自产海洋工程结构物；•－销售用于国际运输工具上的货物；•－输入特殊区域内生产企业生产耗用的水电气。协同客户创造更多价值39号文和24号文的政策要点解读免抵退税自产货物视同自产提供加工修理修配列名生产企业非自产货物出口货物劳务的实际离岸价（FOB）出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物所含的海关保税进口料件的金额。实耗法：当期进料加工保税进口料件的组成计税价格=当期进料加工出口货物离岸价×外汇人民币折合率×计划分配率国内购进无进项税额且不计提进项税额的免税原材料加工后出口的货物的计税依据，按出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物所含的国内购进免税原材料的金额后确定•■增值税退（免）税方法及计税依据免退税不具有生产能力其他单位购进出口货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格。外贸企业出口委托加工修理修配货物增值税退（免）税的计税依据，为加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额。协同客户创造更多价值39号文和24号文的政策要点解读■增值税免税政策的出口货物劳务未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）税的出口货物劳务未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出口货物劳务已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳务■出口设备增值税的处理－免抵退－退（免）税－免税协同客户创造更多价值39号文和24号文的政策要点解读■增值税征税政策的出口货物劳务适用范围出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物[不包括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费用品和交通运输工具出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止办理增值税退(免)税期间出口的货物出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或内容不实的货物出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限内申报免税核销其他情形应纳增值税额销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额）÷（1+适用税率）×适用税率其中：出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额=主营业务成本×（投入的保税进口料件金额÷生产成本）清算耗用的保税进口料件总额＝实际保税进口料件总额－退（免）税出口货物耗用的保税进口料件总额－进料加工副产品耗用的保税进口料件总额应纳税额=出口货物离岸价÷（1+征收率）×征收率协同客户创造更多价值39号文和24号文的政策要点解读■适用消费税退（免）税或征税政策的出口货物出口企业出口或视同出口适用增值税退（免）税的货物，免征消费税，如果属于购进出口的货物，退还前一环节对其已征的消费税。出口企业出口或视同出口适用增值税免税政策的货物，免征消费税，但不退还其以前环节已征的消费税，且不允许在内销应税消费品应纳消费税款中抵扣。出口企业出口或视同出口适用增值税征税政策的货物，应按规定缴纳消费税，不退还其以前环节已征的消费税，且不允许在内销应税消费品应纳消费税款中抵扣。协同客户创造更多价值39号文和24号文的政策要点解读■丢失增值税专用发票的有关规定丢失增值税专用发票的发票联和抵扣联的，经认证相符后，可凭增值税专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单，向主管税务机关申报退（免）税。丢失增值税专用发票抵扣联的，在增值税专用发票认证相符后，可凭增值税专用发票的发票联复印件向主管出口退税的税务机关申报退（免）税。协同客户创造更多价值出口退税申报及审核的调整■放宽出口退税申报期限一般贸易当月出口的货物须在次月的增值税纳税申报期内，向主管税务机关办理增值税纳税申报（免抵退税相关申报）及消费税免税申报。在货物报关出口之日起次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证。进料加工手册登记应于料件实际进口之日起至次月（采用实耗法扣除的，在料件实际耗用之日起至次月）的增值税纳税申报期内，填报《生产企业进料加工登记申报表》。料件进口应于料件实际进口之日起至次月（采用实耗法计算的，在料件实际耗用之日起至次月）的增值税纳税申报期内，申报《生产企业进料加工进口料件申报明细表》及《生产企业进料加工出口货物扣除保税进口料件申请表》。核销应在海关签发核销结案通知书（以结案日期为准）之日起至次月的增值税纳税申报期内填报《生产企业进料加工手册登记核销申请表》。国内购入免税原材料单独核算用于加工出口货物的免税原材料，并在免税原材料购进之日起至次月的增值税纳税申报期内，填报《生产企业出口货物扣除国内免税原材料申请表》。免税适用免税政策的货物劳务，应在出口或销售次月的增值税纳税申报内，向主管税务机关办理增值税、消费税免税申报。协同客户创造更多价值出口退税申报及审核的调整代理出口货物证明代理进口货物证明出口货物退运已补税（未退税）证明补办出口报关单证明出口退税进货分批申报单出口货物转内销证明丢失有关证明的补办■有关单证证明的办理协同客户创造更多价值出口退税申报及审核的调整■调整出口退税报表本年度退运在当期用负数冲减原免抵退税申报数据免税办法或征税办法在当期用负数冲减原免抵退税申报数据跨年度退运不用负数冲减，应全额补缴原免抵退税款免税办法或征税办法不用负数冲减，应全额补缴原免抵退税款前期申报错误在当期进行调整。在当期用负数将前期错误申报数据全额冲减，再重新全额申报。协同客户创造更多价值财税【2012】39号新旧政策变化对照及要点（一）政策要点财税【2012】39号原有规定对比变化适用增值税退（免）税政策企业范围和货物范围第一条，适用增值税退（免）税政策的出口货物劳务（一）出口企业出口货物本通知所称出口企业，是指依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营者备案登记，自营或委托出口货物的单位或个体工商户，以及依法办理工商登记、税务登记但未办理对外贸易经营者备案登记，委托出口货物的生产企业。本通知所称生产企业，是指具有生产能力（包括加工修理修配能力）的单位或个体工商户。本通知所称出口货物，是指向海关报关后实际离境并销售给境外单位或个人的货物，分为自营出口货物和委托出口货物两类。(三)出口企业对外提供加工修理修配劳务。对外提供加工修理修配劳务，是指对进境复出口货物或从事国际运输的运输工具进行的加工修理修配。国税发〔2005〕51号国家税务总局关于印发《出口货物退（免）税管理办法（试行）》的通知：出口商自营或委托出口的货物，除另有规定者外，可在货物报关出口并在财务上做销售核算后，凭有关凭证报送所在地国家税务局（以下简称税务机关）批准退还或免征其增值税、消费税。出口商包括对外贸易经营者、没有出口经营资格委托出口的生产企业、特定退（免）税的企业和人员。对外贸易经营者是指依法办理工商登记或者其他执业手续，经商务部及其授权单位赋予出口经营资格的从事对外贸易经营活动的法人、其他组织或者个人。其中，个人（包括外国人）是指注册登记为个体工商户、个人独资企业或合伙企业。上述特定退（免）税的企业和人员是指按国家有关规定可以申请出口货物退（免）税的企业和人员。界定出口与非出口企业范围、梳理视同出口货物范围。将出口商改变为出口企业，同时概念更清晰。明确规定了出口劳务的概念。以适应试点地区“营改增”业务的处理。明确了生产企业的概念。非出口企业。这是一个新称谓，单指不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业或个人。增值税退（免）税办法第二条，增值税退（免）税办法（一）免抵退税办法。生产企业出口自产货物和视同自产货物（视同自产货物的具体范围见附件4）及对外提供加工修理修配劳务，以及列名生产企业（具体范围见附件5)出口非自产货物，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退还。（二）免退税办法。不具有生产能力的出口企业（以下称外贸企业）或其他单位出口货物劳务，免征增值税，相应的进项税额予以退还。财政部国家税务总局关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知财税〔2002〕7号规定：实行免、抵、退税办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。国家税务总局关于印发《出口货物退（免）税管理办法》的通知（国税发〔1994〕031号）第七条规定：出口货物应退增值税税额，依进项税额计算。具体计算方法为:（一）出口企业将出口货物单独设立库存账和销售账记载的，应依据购进出口货物增值税专用发票所列明的进项金额和税额计算。减化了免抵退的表述。明确了外贸企业概念及免退税办法。协同客户创造更多价值财税【2012】39号新旧政策变化对照及要点（二）政策要点财税【2012】39号原有规定对比变化调整外贸企业委托加工修理、修配原材料的出口退税规定第四条，增值税退（免）税的计税依据（五）外贸企业出口委托加工修理修配货物增值税退（免）税的计税依据，为加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额。外贸企业应将加工修理修配使用的原材料（进料加工海关保税进口料件除外）作价销售给受托加工修理修配的生产企业，受托加工修理修配的生产企业应将原材料成本并入加工修理修配费用开具发票。1、国家税务总局关于印发《出口货物退（免）税若干问题的具体规定》的通知（国税发〔1999〕101号）文件：外贸企业委托加工出口产品，应按原料的退税率和加工费的退税率分别计算应退税款，加工费的退税率按出口产品的退税率确定。2、国家税务总局关于出口退税若干问题的通知（国税发〔2000〕165号）文件：外贸企业从事的进料加工复出口货物，主管退税的税务机关在计算抵扣进口料件税额时，凡进口料件征税税率小于或等于复出口货物退税税率的，按进口料件的征税税率计算抵扣；凡进口料件征税税率大于复出口货物退税税率的，按复出口货物的退税税、率计算抵扣。3、国家税务总局关于印发《出口货物退（免）税管理办法》的通知（国税发〔1994〕031号）文件：二十三、出口企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，凭购买加工货物的原材料等发票和工缴费发票按规定办理退税。若原材料等属于进料加工贸易已减征进口环节增值税的应扣除已减征税款计算退税。1、按原规定外贸企业委托加工的出口货物适用两票退税，即加工费和原材料应分别计算退税，其中加工费的退税率为出口货物的退税率。2、新文件规定：申报退税的增值税专用发票的加工费应包含原材料金额，统一按出口货物的退税率退税。协同客户创造更多价值财税【2012】39号新旧政策变化对照及要点（三）政策要点财税【2012】39号原有规定对比变化出口船舶、大型成套设备的规定第九条，出口货物劳务增值税和消费税政策的其他规定（四）符合条件的生产企业已签订出口合同的交通运输工具和机器设备，在其退税凭证尚未收集齐全的情况下，可凭出口合同、销售明细账等，向主管税务机关申报免抵退税。在货物向海关报关出口后，应按规定申报退（免）税，并办理已退（免）税的核销手续。多退（免）的税款，应予追回。生产企业申请时应同时满足以下条件：1.已取得增值税一般纳税人资格。2.已持续经营2年及2年以上。3.生产的交通运输工具和机器设备生产周期在1年及1年以