16固定资产及投资性房地产

第六节固定资产及投资性房地产主讲人：孙文静[e-mail]内容介绍固定资产的概念固定资产的账务处理取得的核算固定资产折旧固定资产处置固定资产固定资产后续支出固定资产清查固定资产减值固定资产固定资产是指同时具有下列特征的有形资产:(1)为生产商品,提供劳务,出租或经营管理而持有的;(2)使用寿命超过一个会计年度.固定资产累计折旧资产类账户取得的原值处置固定资产期末固定资产原值计提折旧额已提折旧累计数固定资产核算账户处置固定资产结转已计提折旧在建工程工程物资采购工程专用设备物资归集成本资产类账户固定资产核算账户工程领用设备物资完工结转成本固定资产取得的核算•购入不需要安装的固定资产外购固定资产，其成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员的服务费等。借：固定资产(价款、运杂费、保险费)应交税费—应交增值税(进项税额)贷：银行存款等(一)外购固定资产固定资产取得的核算若企业为一般纳税人,则企业购进机器设备等固定资产支付的进项税额不纳入固定资产成本核算,可以在销项税额中抵扣生产经营用课堂练习企业为增值税一般纳税人，购入生产用设备一台，增值税专用发票上价款10万元，增值税1.7万元，发生运杂费0.5万元，保险费0.3万元，安装费1万元，该设备取得时的成本为（）万元。A.10B.11.7C.11.8D.13.5C取得时的成本=10+0.5+0.3+1=11.8（万元）固定资产取得的核算•购入需要安装的固定资产借：在建工程(价款、运杂费、安装费)应交税费—应交增值税(进项税额)贷：银行存款等借：固定资产贷：在建工程固定资产取得的核算企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。按各固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。课堂练习企业以100万元购入A、B、C三项没有单独标价的固定资产。这三项资产的公允价值分别为30万元，40万元和50万元。则A固定资产的入账成本为（）万元。A.120B.100C.30D.25A固定资产应分配的固定资产价值比例＝30/120×100%＝25%；A固定资产的成本＝100×25%＝25（万元）。D固定资产取得的核算(二)建造固定资产自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。在核算时应先通过“在建工程”科目，待达到预定可使用状态时再转入“固定资产”。自营工程出包工程固定资产取得的核算在建工程固定资产归集发生必要支出①②达到预定可使用状态转入固定资产原值•工程耗用的工程物资成本•工程人员的薪酬•使用企业自产产品或生产材料•符合资本化条件的借款费用•其他费用某企业自建厂房一幢,购入为工程准备的各种物资500000元，支付的增值税额为85000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80000元，税务部门确定的计税价格为100000元，增值税税率17%；工程人员应计工资100000元，支付的其他费用30000元。工程完工并达到预定可使用状态。固定资产取得的核算固定资产取得的核算（1）购入工程物资时：借：工程物资585000贷：银行存款585000（2）工程领用工程物资时：借：在建工程585000贷：工程物资585000固定资产取得的核算（3）工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：借：在建工程97000贷：库存商品80000应交税费—应交增值税（销项税额)17000（4）分配工程人员工资时：借：在建工程100000贷：应付职工薪酬100000固定资产取得的核算（5）支付工程发生的其他费用时：借：在建工程30000贷：银行存款等30000（6）工程完工转入固定资产成本为：585000＋97000＋100000＋30000＝812000（元）借：固定资产812000贷：在建工程812000固定资产取得的核算出包工程是指企业通过招标方式将工程项目发包给建造承包商,由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程企业支付给建造商的工程价款通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，按实际发生的全部支出，由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。固定资产折旧应计折旧额=应计提固定资产原值–预计净残值固定资产折旧,是对固定资产由于磨损和损耗而转移到成本费用中去的那一部分价值的补偿固定资产折旧•预计使用期限•已计提的累计金额•扣除处置成本后剩余价值•固定资产成本原价净残值使用寿命减值准备固定资产折旧•空间范围企业应对所有固定资产计提折旧,除以下情况外:1.已提足折旧扔可以继续使用的固定资产2.按规定单独估价作为固定资产入账的土地.•时间范围企业应按月计提固定资产折旧.当月增加的固定资产,当月不提,下月提取当月减少的固定资产,当月照提折旧提前报废的固定资产,不再补提折旧固定资产折旧已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价，但不需调整原已计提的折旧额。对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产待办理竣工决算后，若实际成本与原暂估价值存在差异的，应调整已计提折旧。（）×固定资产折旧方法年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用寿命（年）月折旧率=年折旧率/12月折旧额=固定资产原值×月折旧率•年限平均法年折旧额=原值–预计净残值预计的折旧年限×100%固定资产折旧方法•工作量法单位工作量折旧额=原值–预计净残值预计总工作量月折旧额=月工作量*单位折旧额固定资产折旧方法某企业的一辆运货卡车的原价为600000元，预计总行驶里程为500000公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4000公里。该车汽车的月折旧额计算如下：单位里程折旧额＝600000×（1－5%）／500000＝1.14（元/公里）本月折旧额＝4000×1.14＝4560（元）固定资产折旧方法•双倍余额递减法指在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值（固定资产账面余额减累计折旧）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法固定资产折旧方法折旧率＝2/预计使用年限×100%（直线折旧率的两倍）折旧额＝固定资产账面净值×折旧率在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。固定资产折旧方法某企业一项固定资产的原价为1000000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元。按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下：年折旧率＝2／5×100%＝40%第1年＝1000000×40%＝400000（元）第2年＝（1000000－400000）×40%＝240000（元）第3年＝（600000－240000）×40%＝144000（元）从第4年起改用年限平均法（直线法）计提折旧。第4年、第5年＝[（360000－144000）－4000]／2＝106000（元）固定资产折旧方法•年数总和法指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额乘以一个逐年递减的变动折旧率计算每年折旧额的一种方法固定资产折旧方法•计算公式固定资产各年的折旧率固定资产各年初尚可使用年数固定资产预计使用年限各年数字之和×100%=固定资产预计使用年限－已使用年数固定资产预计使用年限×（预计使用年限+1)÷2×100%固定资产月折旧额==（固定资产原值-预计净残值）×月折旧率固定资产折旧方法年份尚可使用年限原价－净残值变动折旧率年折旧额累计折旧159960005/15332000332000249960004/15265600597600339960003/15199200796800429960002/151328009296005l9960001/1566400996000固定资产折旧方法某项固定资产的原值为200000元，预计净残值为2000元，预计使用年限为5年。则在年数总和法下第二年的折旧额为（）元。A.26400B.52800C.40000D.39600年数总和法下，第二年的折旧率＝（5－1）÷（5＋4＋3＋2＋1）＝4/15折旧额＝（200000－2000）×4／15＝52800元B固定资产折旧方法2009年6月5日购入设备一台,原值10万元预计净残值为0.1万,预计使用年限为5年,计算:2010年应计提折旧额.09.609.712.3110.6.3010.12.31购入第一年折旧额第二年折旧额2010年应计提折旧额•基本车间固定资产计提制造费用•管理部门固定资产计提管理费用•销售部门固定资产计提销售费用•自行建造固定资产在建工程•经营租出的固定资产其他业务成本•未使用的固定资产管理费用根据用途计入相关资产的成本或损益固定资产折旧账务处理固定资产折旧账务处理累计折旧制造费用管理费用销售费用课堂练习甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2009年发生固定资产业务如下：（1）1月20日，企业购入一台不需安装的管理用A设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为460万元，增值税为78.2万元，另发生运输费8万元，款项均以银行存款支付。（2）A设备经过调试后，于1月22日投入使用，预计使用10年，预计净残值为35万元，决定采用双倍余额递减法计提折旧。课堂练习（3）7月15日，企业生产车间购入一台需要安装的B设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为600万元，增值税为102万元，另发生保险费8万元，款项均以银行存款支付。（4）8月19日，将B设备投入安装，以银行存款支付安装费3万元。B设备于8月25日达到预定使用状态，并投入使用。（5）B设备采用工作量法计提折旧，预计净残值为11万元，预计总工时为5万小时。9月，B设备实际使用工时为720小时。课堂练习要求：（1）编制甲企业2009年1月20日购入A设备的会计分录。（2）计算甲企业2009年2月A设备的折旧额并编制会计分录。（3）编制甲企业2009年7月15日购入B设备的会计分录。（4）编制甲企业2009年8月安装B设备及其投入使用的会计分录。（5）计算甲企业2009年9月B设备的折旧额并编制会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）课堂练习（1）借：固定资产468应交税费—应交增值税（进项税额）78.2贷：银行存款546.2(2)借：管理费用7.8贷：累计折旧7.8（3）借：在建工程608应交税费—应交增值税（进项税额）102贷：银行存款710课堂练习（4）借：在建工程3贷：银行存款3借：固定资产611贷：在建工程611(5)借：制造费用8.64贷：累计折旧8.64固定资产后续支出固定资产的后续支出指企业的固定资产投入使用后,为了适应新技术发展的需要,或者为了维护或提高固定资产的使用效能,而对现有的固定资产进行维护,修理,改建,扩建或者改良等发生的各项必要支出.资本化支出费用化支出固定资产的后续支出固定资产后续支出•资本化支出为了维护固定资产的正常运转和使用,进行必要的维护.如:固定资产的大修理,中小修理等维护性支出.•费用化支出固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本。提高固定资产原定的创利能力固定资产后续支出固定资产的后续支出资本化支出计入固定资产成本费用化支出计入当期损益固定资产后续支出在建工程账面价值后续支出转入固定资产被替换部分的账面价值①②③④固定资产如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。固定资产后续支出甲航空公司2000年12月购入一架飞机总计花费8000万元（含发动机），发动机当时的购价为500万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。2009年初，公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价700万元，另需支付安装费用51000元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值和相关税费的影响，固定资产后续支出（1）2009年初飞机的累计折旧金额为：80000000×3%×8＝19200000（元），借：在建工程6080000