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2014年企业所得税汇算清缴企业所得税汇算清缴四、资产的税务处理六、弥补亏损一、企业所得税汇算清缴基本知识二、收入五、税收优惠三、扣除七、案例一、企业所得税汇算清缴基本知识1）企业所得税是国家凭借政治权力参与国民收入再分配，为解决贫富悬殊过大、稳定财政收入具有重要作用。2）在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。3）税率：基本税率25%。企业所得税汇算清缴一、企业所得税汇算清缴基本知识4）凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应按照企业所得税法及其实施条例和本办法的有关规定进行企业所得税汇算清缴。5）实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。企业所得税汇算清缴一、企业所得税汇算清缴基本知识6）企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止，企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。7）纳税人因不可抗力，不能在汇算清缴期内办理企业所得税年度纳税申报或备齐企业所得税年度纳税申报资料的，应按照税收征管法及其实施细则的规定，申请办理延期纳税申报。企业所得税汇算清缴一、企业所得税汇算清缴基本知识8）纳税人在汇算清缴期内发现当年企业所得税申报有误的，可在汇算清缴期内重新办理企业所得税年度纳税申报。9）纳税人在纳税年度内预缴企业所得税税款少于应缴企业所得税税款的，应在汇算清缴期内结清应补缴的企业所得税税款；预缴税款超过应纳税款的，主管税务机关应及时按有关规定办理退税，或者经纳税人同意后抵缴其下一年度应缴企业所得税税款。企业所得税汇算清缴一、企业所得税汇算清缴基本知识10）汇算清缴结束后，企业发现汇算清缴有误的，除应填写补充申报表，报送主管国税机关外，涉及补税的还应补缴税款和滞纳金。11）企业未按照规定办理申报和汇算清缴的，由税务机关责令限期改正，可以处两千元以下的罚款；情节严重的，可以处两千元以上一万元以下的罚款。企业所得税汇算清缴二、收入1、应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补以前年度亏损2、收入总额：1）销售货物收入2）劳务收入3）转让财产收入4）股息红利等权益性投资收入5）利息收入6）租金收入7）特许权使用费收入8）接受捐赠收入9）其他收入企业所得税汇算清缴二、收入3、确认收入的条件1）商品的销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方2）对已售出的商品没有保留与所有权相联系的继续管理权，也不能有效控制3）收入的金额能够可靠的计量4）已发生的或将发生的成本能够可靠地核算与会计差异：相关的经济利益很可能流入企业企业所得税汇算清缴二、收入4、视同销售确定收入（将资产移送他人的情况）1）用于市场推广2）用于交际应酬3）用于职工奖励或福利4）用于股息分配5）用于对外捐赠6）其他企业所得税汇算清缴二、收入5、不征税收入和免税收入1）不征税收入：a、财政拨款b、依法收取并纳入行政管理的行政事业单位收费、政府性基金c、国务院规定的其他不征税收入：由企业取得的、由国务院、税务主管部门规定专项资金用途并经国务院批准的财政性资金：资金拨付文件、资金管理办法或具体管理要求、单独核算。2）免税收入a、国债利息收入b、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益（12月）c、符合条件的非营利组织收入：捐款、会费、政府补贴等企业所得税汇算清缴二、收入-案例1、企业收取礼金如何财税处理？答：属营业外收入，不涉及流转税，并入当期收入缴企业所得税企业所得税汇算清缴二、收入-案例2、企业收取违约金如何财税处理？答：如果是销售货物收入的违约金，销售合同已经生效并收取了部分货款，该违约金应作增值税价外费用确认收入。如果是销售货物收入的违约金，销售合同生效但未履行收取的违约金，该违约金应作营业外收入，不需要缴纳流转税。如果是营业税项目违约金，销售合同生效并收取了部分款项，收取的违约金，该违约金应作营业税价外费用，不需要缴纳流转税。企业所得税汇算清缴二、收入-案例3、企业之间的借款利息如何处理答：借款利息收入按金融保险业计征营业税，并按规定缴纳企业所得税。问题：个人借款利息？财务报表讲座二、收入-案例4、某酒店自用房400平方，主要用于总经理、副总经理及值班经理住宿所用，没有交房费收入，是否视同销售交企业所得税？答：酒店公司将所拥有的资产无偿提供给员工使用，属于非货币性福利，应当视同劳务，按房屋租金的市场价格确定公允价值，按规定缴税。值班经理住宿用房，属于与生产经营有关的办公用房，不视同提供劳务，不作视同销售处理。财务报表讲座三、扣除企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他方面支出（1）区分收益性支出和资本性支出（2）不征税收入用于支出形成的费用或财产（3）其他企业所得税汇算清缴三、扣除1、工资薪金支出企业发生的合理的工资、薪金支出，工资包括：基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资等企业所得税汇算清缴三、扣除2、职工福利费、工会经费、职工教育经费14%，2%，2.5%企业所得税汇算清缴三、扣除3、社会保险费1）规定范围内的补充养老和医疗保险：5%；2）财产保险3）为投资者和职工的商业保险不得扣除（依照规定为特殊工种职工的人身安全险）企业所得税汇算清缴三、扣除3、利息费用1）金融机构2）非金融机构：不超过金融机构同期贷款利率3）关联企业利息费用：债权性投资和权益性投资超过比例超过规定，不得扣除金融企业：5：1，其他企业：2：14）个人：真实合法有效，不以非法集资为目的；合同企业所得税汇算清缴三、扣除4、业务招待费60%，5‰主营业务收入、其他业务收入，以及根据税收规定确认的视同销售收入。企业所得税汇算清缴三、扣除5、广告费和业务宣传费不超过营业收入的15%赞助支出不可以企业所得税汇算清缴三、扣除6、公益性捐赠不超过年度利润总额12%企业所得税汇算清缴三、扣除7、不得扣除项目1）股息红利支出2）所得税3）税收滞纳金4）罚金罚款和没收财物损失5）超过标准的捐赠支出6）赞助支出7）未经核定的准备支出8）企业之间的管理费、特许权使用费支出9）与取得收入无关的支出企业所得税汇算清缴三、扣除-案例1、企业在正常经营管理活动中，按公允价格销售产品的损失，如何处理？答：按国家税务总局公告2011第25号，应以清单申报方式向税务机关申报扣除。企业所得税汇算清缴三、扣除-案例2、三年以上未收回的应收账款，是否可以作为损失税前扣除？答：按国家税务总局公告2011年第25号，企业逾期三年以年的应收账款在会计上已作损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。企业所得税汇算清缴三、扣除-案例3、企业以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，是否可以申请退税？答：可以。应向税务机关进行专项申报扣除，一般追补期限不超过5年。可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延或申请退税。企业所得税汇算清缴三、扣除-案例4、企业购置固定资产后，未达到使用时间进行销售，存在下面情况的处理：1）以等于账面净值或高于账面净值进行销售2）以低于账面净值进行销售答：1）无须申报2）价格是否公允，如是，清单申报，否：专项申报企业所得税汇算清缴三、扣除-案例5、企业因被担保人不能按期偿还债务而承担的连带还款责任损失可否在税前扣除？答：如为其他独立纳税人提供的与本企业收入无关的贷款担保，不得申报扣除。企业所得税汇算清缴四、资产的税务处理固定资产定义：为生产产品提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用期限超过一年的非货币性资产。企业所得税汇算清缴四、资产的税务处理计提年限（最短）：1）房屋、建筑物：20年2）飞机、火车、轮船、机器和其他生产设备：10年3）飞机、火车、轮船以外的运输工具：4年4）与生产经营有关的器具、工具、家具：5年5）电子设备：3年企业所得税汇算清缴四、资产的税务处理财税〔2014〕75号1）对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的企业2014年1月1日后新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。对上述6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。2）对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。3）对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。企业所得税汇算清缴四、资产的税务处理-案例1、我公司购买了一批字画、古董，用于提升企业形象，这些字画、古董是否可以计入固定资产提取折旧，是否可以在税前扣除？答：相关性原则是判定支出项目的基本原则。京地税（2005）542号文件规定，除一些特殊的文化企业外，一般生产性企业、商贸企业购买的非经营字画、古董，与取得的收入没有直接相关，不符合相关性原则，也不具有固定资产确认的特征，所发生的折旧费用不能在税前扣除。企业所得税汇算清缴四、资产的税务处理-案例2、企业购入SAP或其他管理软件，摊销年限可否低于10年？答：国家规定无形资产的摊销年限不得短于10年。但根据财税（2012）27号文件，企业外购的软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，，可以按照固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可适当缩短，最短可为2年（含）。企业所得税汇算清缴四、资产的税务处理-案例3、暂估的固定资产折旧能否在税前扣除？答：国税函（2010）79号第五条，固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待取得发票后进行调整。但该项调整应在固定资产投入后12个月内进行。如果超过12个月仍未取得全额发票，分别在所属年度进行纳税调增处理。企业所得税汇算清缴四、资产的税务处理-案例4、我公司2013年度有销售收入和销售成本，2014年度因公司业务变更，未进行实际经营，所以企业无销售收入，也无销售成本及人员工资，2014年度提取的折旧可否在税前列支？答：《企业所得税法》第十一条：下列固定资产不得计算折旧扣除（一）房屋建筑物以外未投入使用的固定资产。根据上述规定，企业除房屋建筑物以外的固定资产不得计提折旧扣除，停止使用的固定资产自停止使用月份的次月起停止计算折旧。企业所得税汇算清缴四、资产的税务处理-案例5、我公司为上海纳税人，对租用的办公用房进行装修，装修费用花了100多万，如何处理，是计入费用还是长期待摊费用？答：《企业会计准则应用指南》长期待摊费用：本科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负但的分摊期限在1年以上的各项费用，如以经营性租赁方式租入的固定资产改良支了。据此，企业租用办公用房装修并能持续1年以上，应计入长期待摊费用，按租期和装修年限孰短作为摊销年限。企业所得税汇算清缴五、税收优惠政策1、从事农、林、渔、牧所得2、国家重点扶持的公共设施：3免3减半3、环境保护、节能节水：3免3减半4、符合条件的技术转让所得：不超过500万，免，超过：减半企业所得税汇算清缴五、税收优惠政策5、高新企业：15%1）核心自主知识产权2）产品在国家重点支持的范围3）研发费用占销售收入比例：5000万以下，6%；5000万-2亿，4%，2亿以上，3%4）高新产品收入不低于不年总收入60%5）科技人员占比:大专30%，研发人员10%企业所