“小金库”重点检查培训资料

1党政机关、事业单位“小金库”重点检查培训资料一、关于“小金库”定义的解释国务院办公厅国办发〔1995〕29号文转发财政部、审计署和中国人民银行《关于清理检查“小金库”的意见》第二条规定：凡违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留国家和单位收入，未列入本单位财务会计部门帐内或未纳入预算管理，私存私放（将对财政资金或者其他公款私存私放，是指未将资金收入、支出等经济活动纳入法定账目进行记载和核算，致使资金的运行完全脱离财务的统一核算和职能部门的监督。私存私放资金与“小金库”是一回事。）的各项资金，均属“小金库”，都要清理检查。《中共中央办公厅国务院办公厅印发关于深入开展“小金库”治理工作的意见的通知》（中办发[2009]18号）在借鉴以往“小金库”的定义，充分吸取现行法律、法规相关规定内容，并广泛征求部门与地方意见，经反复研究与讨论，将“小金库”定义为：是指违反法律法规及其他有关规定，应列入未列入符合规定的单位账簿的各项资金（含有价证券）及其形成的资产。如：超范围、超标准发放奖金、津贴；公款旅游；请客、送礼等，但只要是在国家规定的账簿内登记、核算，就不能认定为“小金库”，只能按违反财政、财务、会计法律、法规、制度进行处理、处罚。“小金库”内容主要包括：（一）各项生产经营收入。包括销售收入、营业收入、出租收入、出售残次品和边角废料收入、处理报废固定资产变价收入、逾期押金收入、销售不动产收入、发售股票申请表售表收入、股票发行费收入等。（二）各项服务和劳务收入。包括加工、维修、运输和代理业务收入、服务业收入、广告收入、出版发行收入、技术转让、技术咨询、技术服务、技术培训收入等。（三）各项价外费用。包括价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金、手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项及其他形式的价外收费。（四）各种集资、摊派、赞助、捐赠等收入。（五）股票、债券等投资收益（包括对外投资）。2（六）各种形式的回扣和佣金。（七）各项行政事业性收费。（八）各项罚没收入。（九）各类协会、学会的会费收入等。（十）其他应列入本单位财务会计部门帐内或应交存财政专户的收入。（十一）通过虚列支出、资金返还等方式将资金转到本单位财务会计部门帐外的。二、“小金库”的形成方式1．违规收费、罚款及摊派设立“小金库”；2．用资产处置、出租收入设立“小金库”；3．以会议费、劳务费、培训费和咨询费等名义套取资金设立“小金库”；4．经营收入未纳入规定账簿核算设立“小金库”；5．虚列支出转出资金设立“小金库”；6．以假发票等非法票据骗取资金设立“小金库”；7．上下级单位之间相互转移资金设立“小金库”；8.其他表现形式。三、“小金库”的存放形式（一）现金形态。现金形态存放的“小金库”在现实生活中非常普遍。基本特点是：金额相对于银行存款较小，支配权一般掌握在单位的个别部门或小部分利益团体手里，主要用于为个人或少数人谋取额外的福利。使用时现金来、现金去，最为方便、快捷。表现为：1、收入不入账，保险柜直接存放现金。2、采用虚列支出的方法，套取现金。3、虚报人数、工资额，将差额部分单独存放，形成小金库。4、商业行为的各种回扣等。（二）银行存款形态。银行存款形态的“小金库”，是当前小金库的主要形态，金额往往较大，支配权层级相对现金形式来说一般要高些，主要由单位或部门支配，一般挂靠于二级单位或关联单位，部分甚至以个人存款形式存在。如：将收入存放在下属单位、学会、协会、工会等账户，将其成为私设“小金库”的“避风港”；通过下属单位走账，将收入存放在帐外单独设立的账户；通过收入转移、将资金直接存入个人账户，躲避日常监管等等。（三）有价证券形态。有价证券多为单位账外购买的国库券、债券、股票和购物卡等。这类形态的“小金库”可以说是在当前金融证券市场异常活跃的情况3产生的一种新形式的“小金库”。一般来源于公用闲置资金或其它“小金库”资金在违法理财过程中形成的产物，而购物卡还可能是下属单位或关联单位运用“小金库”资金购买赠送的。（四）固定资产形态。固定资产形式的“小金库”，多表现为设备、汽车、房屋等不在账面反映，为“小金库”的进一步繁衍生息提供了基础，多与资产出租、处置收入不入账等相关。一部分是历史上形成的账外资产清理不彻底遗留下来的，也有利用特殊资源与其他单位合作获取的，还有一部分用资金购买形成。固定资产来源途径大致有两类：一是来源于行政事业单位改制过程中形成的账外资产。二是利用职权以应收不收或放松管制为交易手段，让相关单位购买车辆、楼房等大宗物品等，挂靠在外单位，在本单位不但不入账，就连账外账也没有，表面上可能表现为某种借用关系。（五）股权和债权形态。这里的股权与债权主要是指单位或部门与关联单位之间股权、债权关系，不包括股票、债券等有价证券。这种股权、债权往往是以一种契约或协议的形式出现，甚至是一种口头上的承诺。其来源，可能是单位改制变迁过程中形成的股权、债权关系，没有在账上反映，形成账外“小金库”；也可能是以权利作为交换而形成的所谓“干股”，成为“小金库”。这种形式的“小金库”隐蔽性较强，只有经办人和单位（部门）领导等少数几个人知道，有的单位只有一人知道。（六）其他形式。四、“小金库”支出用途。1、以为职工谋福利、留住人才为借口乱发奖金、补贴。2、拉关系走后门进行请客送礼或为有关部门付账。3、小团体旅游的费用。4、购置不便公开的商品。5、少数几个人私分。6、用途不便公开或应由个人支付的费用。7、为本单位职工发放工资、奖金缴纳应由个人负担的个人所得税。8、其他。五、“小金库”检查的时间范围。重点是2007年—2009年5月底各项“小金库”资金的收支数额，以及2006年底“小金库”资金滚存余额和形成的资产。4对设立“小金库”数额较大或情节严重的，应追溯到以前年度。六、“小金库”检查的方式。（一）“小金库”检查采取突击检查的方式，事前不发放检查通知书，检查通知书随现场进点时一并带达。开展突击检查时，如单位遇到单位保管保险箱或保管帐簿的人员不在时，检查人员要先对保险箱和账簿等有关凭证存放点进行封存，待保管人到场后再予以开启。（二）发现“小金库”时，应一鼓作气完成检查，并要求单位领导和财务管理人员、经手人签字后方可离开现场，避免单位转移、更改、销毁证据。七、“小金库”主要表现形式。一是体外循环形。上下级单位之间相互转移资金设立“小金库”。即将收入或费用转嫁给下属单位或与其有关联的单位，由下属单位或关联单位报销，或由下属单位、关联单位直接与关联单位结算。如：租金收入、对外投资收入等。二是账外结算形。重点是各项服务（劳务）收入、资产经营收入、处理固定资产变现收入、赞助收入、捐赠收入等是否全部入账？罚没收入是否全额缴存财政专户？应作本单位的收入是否转作工会、协会、学会、食堂的收入？应作本单位的收入是否有直接抵支情况？是否存在乱收费、乱集资、乱摊派等问题。三是返还报销形。重点经济主管部门利用资源为其下属单位或关系户在各级财政部门争取专项资金或经费补助，资金到位后，由其项目单位从所争取的资金中返还一部分给主管部门或为主管部门报销一定额度费用的问题。四是虚列支出套取现金形。单位为减少年度结余，将本不存在的支出项目通过虚列支出的方式套取现金。五是利用虚假债权债务设置的账外资金。重点是将收入放在往来款中列收列支；或将本不存在的支出项目通过虚列支出的方式挂在往来款中列支；或将收回的应收款（特别是账销案存的应收款或呆死账）以及将无须支付的应付款支出，套取现金。六是其他问题。如对外投资收益不分配，放在被投入单位，并在被投入单位直接支出。八、“小金库”检查的切入点查处“小金库”需要对被检查单位的基本情况、部门职责、行业特点、单位内部控制制度等进行综合分析，与有关人员进行座谈了解，作出系统性判断；再对单位的财务管理状况、会计核算情况以及财务收支数据、业务数据和业务活动进行对比分析，来判断这个单位是否有私设“小金库”可能，哪个部门有可能设置“小金库”，确定检查“小金库”的突破口。这需要有敏锐的洞察力，需要5掌握一些检查的技术方法。（一）从检查收入入手。首先摸清被查单位机构设置及职能；收入项目、来源及收取方式，摸清所有收入的来源渠道和环节。其次，对已有的收入项目和可能存在的收入环节，就其真实性和准确性要逐一核实，判别真伪。这是一种完整性的检查，主要针对截留收入式设立“小金库”的检查。（二）从检查支出入手。首先分析支出项目增减变化情况，看有无异常现象。其次，重点核实如下支出项目：一是核实租赁费支出的真实性，对车辆租赁费、房屋租赁费等大额租赁事项，要分析必要性，并对可疑事项现场核查。二是核实维修费支出的真实性，对大额房屋、设备等维修，要分析必要性，并现场查看。三是核实劳务费支出的真实性，对劳务费支付给有关单位的，延伸到劳务单位进行核实；对劳务费支付给个人的，与本人进行核实。四是核实会议费支出的真实性，重点查看会议通知、会议纪要、与会人员名单等资料，必要时到宾馆饭店进行核实。这主要是针对虚列支出式、套取式或者叫骗取式设立“小金库”的情况。（三）从检查对外投资入手。（四）从检查票据入手。包括收据、支票和发票。检查收据主要是针对截留收入式设立“小金库”的检查。检查发票主要是针对虚列支出式设立“小金库”的检查。（五）从检查银行账户入手。要求被查单位提供所有银行账户及批准开设银行账户的文件。重点把握两个方面：一是核查银行账户的个数。二是核查对账单余额和会计账面余额是否一致，银行对账单上的每笔业务与单位银行存款账是否一一对应，摘要注明的资金流向是否相符，发现可疑应延伸到所属银行进行查询。（六）从延伸检查下属及往来单位入手。了解被查单位下属机构设置、管理体制、财务体制、经济业务往来等情况。延伸审查应重点关注以下方面：一是下属单位上缴收入是否汇入大账；二是被查单位委托下属单位和往来单位代收的各项收入是否入大账、是否全额入账；三是下属单位是否存在报销上级单位费用的情况；四是关注往来款，特别是一些长期挂账或异常的往来款项。主要是针对转出转回式设立“小金库”的检查。另外，有必要对出纳和会计人员的交接记录进行检查。九、“小金库”检查的主要方法和技巧（一）检查的主要方法1、突击盘存法6对于私设“小金库”的部门来讲，除保管困难外，现金是使用起来最为方便、最为便捷的。对这种形式的“小金库”，实践中比较有效的检查方法是突击盘库。对于盘点，一定要掌握好时机和对象，盘库前要根据对被检查单位的基本情况、部门职责、行业特点、单位内部控制制度等进行的综合分析，进行周密安排，根据掌握的线索资料，准确判断资金存放的地点。盘点时要注重：一要与清理收费票据、现金支票、空白支票和转账支票存根、作废存根等资料结合起来。二要与保管的实物资料相结合。三是盘库时注意保险柜中保管的房产证、土地证、有关资料证明、笔记本、信封、钥匙等实物资料。当判断现金会存放在多个保险柜时，应安排几个盘点小组同时进行。如果发现账款不符现象，应追查到底，查清原因。对于存放于保险柜的存折、存单，不管是单位户或是个人户，都要进行深入查证，确定是否属于“小金库”。2、收入核实法全面了解被查单位的行政管理、业务活动和经营管理活动情况，尽量掌握其各种收入的来源，包括正常业务收入和非正常业务收入，以利于确认是否全部收入都已入账，核对报表与收入总账、明细账是否相符。如果账上没有这些收入或收入的金额与实际情况相差太大，就要进行追查。这样，从账外资金来源上找线索，就能检查出“小金库”账外账来。重点核查行政事业性收费、罚没收入、各类协会、学会的收入、投资分利、房屋租赁收入，出售低值易耗品、材料、废料收入等是否入账；审查有无非法收入或用不合法票据收费，有无截留事业收入、经营收入和其他收入。3、支出追查法通过审查各项开支，检查是否有虚报冒领款项转做“小金库”的情况，特别注意审查白条抵库、大额和金额较整，有规律的支出，必要时延伸到关联单位。盘查实际支出，账面列支数额与实物的单价、数额是否相符，看有无报支发票而无物资，有无以购代领虚列支出的情况。4、账户核对法审查被查单位的银行开户情况，同被查单位提供的资料进