个人所得税培训-新

2019年9月16日星期一1个人所得税政策业务及实际操作重庆理工大学会计学院傅樵Email:[e-mail]2019年9月16日星期一2inthisworldnothingcanbesaidtobecertain,exceptdeathandtaxes世上本无绝对的事物，只有死亡和税收例外2019年9月16日星期一32019年9月16日星期一42019年9月16日星期一5从林志玲税案说起对收入类别的认定差异：薪资所得还是执行业务所得林志玲条款–将模特儿认定为“表演人”，其“执行业务所得”薪资扣除额可以先扣掉45%后再交税2019年9月16日星期一6主要内容:一、个人所得税的税法规定二、个人所得税各税目计算与相关政策三、特殊行业相关政策四、个人所得税筹划2019年9月16日星期一7一、个人所得税的税法规定（1）2005年底修订税法；将工资、薪金所得项目费用扣除额由原800元/月提高到1600元/月；建立年所得12万元以上自行纳税申报制度；扣缴义务人全员全额扣缴申报制度。（2）2007年8月降低银行储蓄利息税率，由20%降低为5%；（3）2008年3月，再次将费用扣除标准提高到2000元/月；（4）2008年10月，暂停征收利息税。2019年9月16日星期一8一、个人所得税的税法规定（5）2007年12月第六次修订，主要包括纳税主体–住所标准–时间标准居民纳税人非居民纳税人判定标准1、有住所2、无住所，但居住满一年1、无住所，且不居住2、无住所，居住不满一年纳税义务无限纳税义务：境内外全部所得有限纳税义务：仅就境内所得2019年9月16日星期一9一、个人所得税的税法规定区分居民纳税人与非居民纳税人：（1）住所标准：在中国境内有住所，指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。习惯性居住：法律意义标准，不是指实际居住地。如因学习、工作探亲、旅游等在中国境外居住的，上述原因消除后，必须回到中国境内居住的个人。（国税函[1994]089号）住所标准优先于时间标准，住所标准更多地用于判定中国籍居民。中国居民到国外居住一段时间后，可能同时属于境外税收居民，此时需按税收协定判断其为某一国家税收居民。（2）时间标准：适用于中国境内无住所个人。有关文件：国税发[1994]148号、国税函发[1995]125号、财税字[1995]98号、国税发[1995]155号、国税发[2004]97号。2019年9月16日星期一10一、个人所得税的税法规定课税对象：11种个人所得–工资、薪金所得–个体工商户的生产经营所得–对企事业单位的承包承租经营所得–劳务报酬所得–稿酬所得–特许权使用费所得–财产转让所得–财产租赁所得–股息、红利、利息所得–偶然所得–其他所得2019年9月16日星期一11一、个人所得税的税法规定对课税项目的特殊说明–个体工商户代销彩票收入–工薪收入、劳务报酬与稿酬–稿酬的确定形式–特许权使用费–财产转让所得中的量化股份转让2019年9月16日星期一12一、个人所得税的税法规定税率征税范围税率工资薪金所得九级超额累计税率（5%－45%）个体工商户生产经营所得五级超额累进税率（5%－35%）承包、承租经营所得劳务报酬、稿酬、特许权使用费、财产租赁、财产转让、利息股息红利、偶然所得、其他所得比例税率20%1、稿酬所得，应纳税额减征30%；2、财产租赁所得，按10%3、劳务报酬所得有加成征收2019年9月16日星期一13一、个人所得税的税法规定个人所得税的免税规定–福利费、抚恤金、救济金、保险赔款、军人的转业费、复员费等减征范围–残疾、孤老人员和烈属的所得–因严重自然灾害造成重大损失的–其他经国务院财政部门批准减税的2019年9月16日星期一14一、个人所得税的税法规定应纳税额的计算征税范围费用扣除标准工资薪金所得月扣除2000元个体工商户生产经营所得年收入扣除成本、费用、损失承包、承租经营所得年承包收入扣除必要费用劳务报酬、稿酬、特许权使用费、财产租赁所得每次收入＜4000元：定额扣除800元；每次收入＞4000元：定率扣除20%财产转让所得扣除财产原值、合理费用利息股息红利、偶然所得、其他所得无费用扣除，以收入总额计税2019年9月16日星期一15一、个人所得税的税法规定2011年6月30日修改–将起征点提高到3500元/月–税率由9级超额累进调整为7级超额累进–第一档税率调整为3%2019年9月16日星期一16工资、薪金所得适用个人所得税七级超额累进税率表级数全月应纳税所得额（含税所得额）税率%速算扣除数（元）一不超过1500元30二超过1500元至4500元10105三超过4500元至9000元20555四超过9000元至35000元251005五超过35000元至55000元302755六超过55000元至80000元355505七超过80000元45135052019年9月16日星期一17个税调整前后对比扣除三险一金后收入调整前调整后税减了税加了35001250125400017515160500032545280600047514533080008253454801万12257454801.5万222518703551.9万302528701552万322531201053.86万77757775无变化5万11025111951707万174251777034510万288252992010952019年9月16日星期一18二、个人所得税的各税目计算与相关政策一、工资薪金所得例：李某为一企业财务经理，每月基本工资4500，上缴的住房公积金600元，独生子女补贴100元，12月实际取得工资收入4000元，年终奖金30000元。分析：住房公积金按职工本人上一年度月平均工资计算，可在税前扣除，但最高比例不得超过12%（4500×12%＝540），独生子女补贴100元不征税，因此，李某12月应纳税所得额为4000+（600-540）－100－3500=460元，因此：工资收入应纳税额＝460×3%＝13.8（元）对年终奖金直接作为应纳税所得额征税年终奖金应纳税额＝30000×10％－105＝2895（元）2019年9月16日星期一19二、个人所得税的各税目计算与相关政策工资薪金所得相关政策解析1、免税项目–独生子女费等（国税发［1994］089号）–住房公积金（财税［2006］10号、建金管〔2005〕5号）–通讯补贴收入（国税发[1999]058号、渝地税发［2008］3号）–生活困难补助（国税发[1998]155号）–出差误餐补助（渝财行[2007]109号）2019年9月16日星期一20二、个人所得税的各税目计算与相关政策2、一次性取得数月奖金、年终加薪的纳税处理政策依据：国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发［2005］9号）–个人取得全年一次性奖金应单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，先除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数2019年9月16日星期一21二、个人所得税的各税目计算与相关政策2、一次性取得数月奖金、年终加薪的纳税处理当月工资薪金＜2000（按新修订草案的规定，则是＜3500）：应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金－雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率－速算扣除数当月工资薪金＞2000（按新修订草案的规定，则是＞3500）应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率－速算扣除数2019年9月16日星期一22二、个人所得税的各税目计算与相关政策2、一次性取得数月奖金、年终加薪的纳税处理例：某人月工资收入10000元，年奖金总额为10000元–奖金一次性发放：工资已纳税额=［（10000-3500-10000×20%）×10%-105］×12=4140奖金应纳税额=10000×3%=300纳税总额＝4140+300＝4440–奖金分摊到每月发放：应纳税额=［（10000+833.33-2000-10000×20%）×20%-555］×12=6139.992019年9月16日星期一23二、个人所得税的各税目计算与相关政策2、一次性取得数月奖金、年终加薪的纳税处理全年纳税人实际缴纳税额的差异表类型税前工资税前奖金奖金集中发放奖金分散发放税额差1100001000044406140-1700280001000025203220-70036000100007681300-5324450010000336336054000100003001921086350010000300482522019年9月16日星期一24二、个人所得税的各税目计算与相关政策3、实行年薪制的企业经营者的工资薪金所得纳税处理（国税发［2005］9号）4、个人取得认购股权、有价证券(股票期权)的纳税处理（财税[2005]35号）2019年9月16日星期一25二、个人所得税的各税目计算与相关政策5、离职、内部退养和解除劳动合同补偿收入纳税处理例：职工王某拥有本企业工龄8年，2011年4月因企业提前解除劳动合同，企业一次性支付经济补偿金106800元。在领取一次性补偿收入时，王某按照国家和地方政府规定实际缴纳住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费共计4000元。王某应缴纳多少个人所得税？2019年9月16日星期一26二、个人所得税的各税目计算与相关政策5、离职、内部退养和解除劳动合同补偿收入纳税处理解除劳动合同的补偿收入–免税部分：财税[2001]157号：收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税–征税部分：国税发[1999]178号：以个人取得的一次性经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税，同时按规定比例缴纳的养老保险、医疗保险、住房公积金等可以扣除2019年9月16日星期一27二、个人所得税的各税目计算与相关政策5、离职、内部退养和解除劳动合同补偿收入纳税处理解除劳动合同的补偿收入–计算：2010年重庆市城镇私营单位就业人员年平均工资20790元–征税部分＝106800-20790×3－4000=40430–计算平均月工资＝40430÷8＝5053.75–应纳税额＝[（5053.75－2000）×15%－125]×8=2664.52019年9月16日星期一28二、个人所得税的各税目计算与相关政策5、离职、内部退养和解除劳动合同补偿收入纳税处理内部退养取得的一次性收入–《国家税务总局关于个人提前退休取得补贴收入个人所得税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第6号：按工资薪金所得征收个所得税–应纳税额={〔（一次性补贴收入÷办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数）－费用扣除标准〕×适用税率－速算扣除数}×提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数2019年9月16日星期一29二、个人所得税的各税目计算与相关政策5、离职、内部退养和解除劳动合同补偿收入纳税处理内部退养取得的一次性收入–例如：职工王某正常退休时间为2016年4月，但他于2011年4月1日办理了提前退休手续，企业一次性支付经济补偿金156000元。王某应缴纳多少个人所得税？–计算：–应纳税所得额＝156000÷（5×12）－2000＝600–应纳税额＝（600×10%－25）×（5×12）＝5×60＝2100特殊规定：国税发〔1999］58号、国税发［2000］077号不竞争款项的个人所得税问题：财税〔2007〕1022019年9月16日星期一30二、个人所得税的各税目计算与相关政策6、企业年金的个人所得税什么是企业年金政策依据：–《国家税务总局关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知》国税函[2009]694号–《国家税务总局关于企业年金个人所得税有关问题补充规定的公告》（国家税务总局公告2011年第9号）2019年9月16日星期一31二、个人所得税的各税目计算与相关政策6、企业年金的个人所得税例1