搜索
主讲：邱漩5销售过程的核算一、销售过程核算的内容销售过程的主要核算内容：1、企业售出产品，按照销售价格收取产品价款，确认销售收入2、计算已售产品的销售成本3、支付各种销售费用如运输费、包装费、广告费等4、按照国家税法缴纳销售税费二、销售过程核算应设置的主要账户1、“主营业务收入”账户损益类账户中的收入类账户，核算企业根据收入准则确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。企业销售商品或提供劳务实现销售收入借：银行存款（应收账款/应收票据）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）2、“主营业务成本”账户损益类账户中的费用类账户，核算企业根据收入准则确认的销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。企业销售商品或提供劳务实现销售收入时结转成本借：主营业务成本贷：库存商品3、“销售费用”账户损益类账户中的费用类账户，用来核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。销售费用应当按照费用项目进行明细核算（多栏式）发生销售费用时借：销售费用贷：银行存款等4、“营业税金及附加”账户损益类账户中的费用类账户，用来核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市建设维护税、资源税和教育费附加等相关税费。城市建设维护税=（增值税+营业税+消费税）×税率教育费附加=（增值税+营业税+消费税）×税率计入“管理费用”的税种：房产税、车船使用税、土地使用税、印花税企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税——应交消费税——应交城市建设维护税——应交教育费附加等5、“应收账款”账户资产类账户，用来核算企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项。应当按照债务人进行明细核算。7、“应收票据”账户资产类账户，用来核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。按开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。8、“预收账款”账户负债类账户，用来核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。预收账款情况不多的，也可将预收款项并入“应收账款”账户核算。应按购货单位进行明细核算。9、“应交税费”账户负债类账户，用来核算企业按照税法规定计算应缴纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、土地增值税、城市建设维护税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育附加费、矿产资源补偿费等。企业代扣代缴的个人所得税，也通过本账户核算。本账户应当按照税种进行明细核算。如：应交税费——应交增值税——应交营业税——应交消费税——应交所得税等。将销售过程的核算举例说明如下：（1）售出A产品800件，每件售价300元，货款240000元，增值税率17%。增值税额40800元，款项存入银行。借：银行存款280800贷：主营业务收入240000应交税费——应交增值税（销项税额）40800四、销售过程的业务核算举例2、售给大华公司A产品500件，每件收取300元，货款150000元，增值税额25500元，货款尚未收讫。借：应收账款——大华公司175500贷：主营业务收入150000应交税费——应交增值税（销项税额）255004、售给大丰公司A产品100件，单价300元，货款30000元，增值税5100元，采用商业汇票结算，当即收到票面为35100元的商业汇票一张，承兑期3个月。借：应收票据——商业承兑汇票（大丰公司）35100贷：主营业务收入30000应交税费——应交增值税（销项税额）51004、以银行存款支付宣传广告费600元。借：销售费用600贷：银行存款6005、月终结算已售A产品1400件的实际生产成本176204元。借：主营业务成本176204贷：库存商品1762046、月末按应上交增值税额52955元，计提消费税6750元，两项税额之和（本月无营业税）的7%计提城市维护建设税。按3%计提教育费附加。计提城市维护建设税额：（52955+6750）×7%=4179.35计提教育费附加：（52955+6750）×3%=1791.15借：营业税金及附加5970.5贷：应交税费——应交城市维护建设税4179.35——教育费附加1791.15“营业外收入”账户损益类，用来核算企业发生的与经营活动无直接关系的各项净收入，主要包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。“营业外支出”账户损益类，用来核算企业发生的与经营活动无直接关系的各项净支出，主要包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚没损失、捐赠支出、非常损失等。营业外收支核算本月以现金支付罚款500元。借：营业外支出500贷:待处理财产损溢500本月收到别的企业捐赠的设备一台，价值10000元。（假设不考虑各项税费）6财务成果形成及分配的核算期末，账务处理流程①、将本期所有损益类账户转入“本年利润”核算营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用计算企业利润涉及到的损益类账户有哪些？期末余额？借：主营业务收入其他业务收入营业外收入公允价值变动损益(如果期末余额在贷方）投资收益(如果期末余额在贷方）贷：本年利润借：本年利润贷：主营业务成本其他业务成本营业外成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失【例题6-1】甲公司2010年12月31日，各项收入和利得科目余额如下：科目名称科目余额主营业务收入1192000其他业务收入80000公允价值变动损益100000（贷）投资收益26000（贷）营业外收入2000将各收益类科目余额转入“本年利润”科目借：主营业务收入1192000其他业务收入80000公允价值变动损益100000投资收益26000营业外收入2000贷：本年利润1400000【例题6-2】甲公司2010年12月31日，各项费用和损失科目余额如下：科目名称科目余额主营业务成本700000营业税金及附加50000管理费用68000财务费用11000其他业务成本70000营业外支出1000将各成本、费用类科目余额转入“本年利润”科目借：本年利润900000贷：主营业务成本700000营业税金及附加50000管理费用68000财务费用11000其他业务成本70000营业外支出1000②、经过第①步结转后，在“本年利润”账户中，集中反映了企业本期的全部收支，根据本期的利润总额计算应缴纳所得税企业所得税税率，从2008年1月1日起内外资企业均执行25%所得税费用=利润总额×税率计提本期应缴纳所得税费用借：所得税费用贷：应交税费——应交所得税结转本期所得税费用借：本年利润贷：所得税费用【例6-3】沿用例6-1及例6-2的资料，计算本期应缴纳企业所得税，编制相关会计分录本期利润总额=1400000-900000=500000所得税费用=500000×25%=125000编制会计分录：①计提所得税费用借：所得税费用125000贷：应交税费——应交所得税125000②结转本期所得税费用借：本年利润125000贷：所得税费用125000此时“本年利润”账户余额=500000-125000=375000（即本期净利润！！！）③利润的分配根据《公司法》的规定，企业当年实现的净利润，一般应按照如下顺序进行分配：第一，弥补以前年度的亏损。企业当年发生的亏损可连续五年用作以后年度实现的利润弥补。（税前）第二，提取盈余公积金。企业按规定从净利润中提取的用于积累的资金，提取比例≥净利润的10%。第三，向投资者分配利润。第四，未分配利润。留待以后年度分配，以丰补歉。年度终了时，企业还应将本年收入和支出相抵后实现的利润总额（或亏损总额）全部转入“利润分配”账户。结转后，“本年利润”账户不再余额。分录如下：借：本年利润XXX贷：利润分配——未分配利润XXX提取盈余公积金借：利润分配——提取法定盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积金借：利润分配——提取任意盈余公积贷：盈余公积——任意盈余公积金宣布发放给投资者股利借：利润分配——应付现金股利贷：应付股利【例6-4】沿用上述例题，将本年净利润转入利润分配账户借：本年利润375000贷：利润分配——未分配利润375000【例6-5】按照净利润的10%计提法定盈余公积金375000×10%=37500借：利润分配——提取法定盈余公积37500贷：盈余公积——法定盈余公积金37500【例6-6】宣布发放给投资者137500元借：利润分配——应付现金股利137500贷：应付股利137500年度终了时，企业同时还应将“利润分配”账户内的其他明细科目余额转入“未分配利润”明细账户。其结转分录如下：借：利润分配——未分配利润贷：利润分配——提取法定盈余公积——应付股利经过上述结转后，“利润分配”账户除了“未分配利润”明细账外，其他各明细账户的余额都已截屏。在“未分配利润”明细账户中若为贷方余额，则为未分配的利润；若为借方余额，则为为弥补的亏损【例6-7】沿续上述资料，将“利润分配”账户内的其他明细科目余额转入“未分配利润”明细账户。其结转分录如下：借：利润分配——未分配利润175000贷：利润分配——提取法定盈余公积37500——应付股利137500一、缴纳税金的核算工业企业应按规定的日期，将应上交的税金及时足额上缴国家财税部门。【例4-15】将应交所得税52188.88元，以银行存款解缴国库。借：应交税费——应交所得税52188.88贷：银行存款52188.88二、归还银行借款的核算【例4-16】以银行存款12000元，归还银行短期借款10000元，利息2000元（利息已预提）。借：短期借款10000应付利息2000贷：银行存款12000三、支付利润的核算企业按规定计算出应付给投资者的股利，应如期付给。【例4-17】以银行存款支付应付给投资者股利20000元。借：应付股利20000贷：银行存款20000四、退还投资款的核算投资者投入企业的资本，一般不得随意变动，如因企业营业期届满，或违反国家法律，被依法撤销，或企业宣告破产，则应退还投资者投入的资本，企业经法定程序报经批准减少注册资本的，可以发还部分投资。【例4-18】企业经法定程序批准，发还定向募集内部职工的投资款100000元，向银行提取现金支付。借：库存现金100000贷：银行存款100000借：实收资本100000贷：库存现金100000五、偿还应付款项的核算【例4-19】以银行存款偿还原欠光明工厂货款8000元。借：应付账款8000贷：银行存款8000六、固定资产报废、损毁、出售核算“固定资产清理”账户资产类账户，用来核算企业因出售、报废、毁损等原因转入清理的固定资产净值及其在清理过程中发生的清理费用和清理收入。①将要清理的固定资产相关账户（即净值)转入“固定资产清理”账户借:固定资产清理（净值）累计折旧（已计提折旧额）贷：固定资产（原值）②清理过程支付清理费用借：固定资产清理贷：银行存款等③按售价收取价款借：银行存款等贷：固定资产清理④按固定资产清理账户的期末余额确认损益A.如果“固定资产清理”账户期末余额在贷方，则表示处置固定资产净收益，转入“营业外收入”借：固定资产清理贷：营业外收入B.如果“固定资产清理”账户期末余额在借方，则表示处置固定资产净损失，转入“营业外支出”借：营业外支出贷：固定资产清