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西乡国税分局免抵退税申报培训税源管理一科麦剑伟二〇一四年七月十日【】Part1免抵退税基础知识1.1免抵退税的概念1.2退（免）税的出口企业适用范围1.3免抵退税的货物适用范围1.4免抵退税的凭证管理1.5免抵退税的计算1.6帐务处理1.7一般管理规定1.8违章处理出口退税申报培训提纲【】Part2生产企业出口退税申报系统操作实务2.1基础操作2.2数据采集与申报2.3生成明细数据2.4免抵退汇总数据采集与正式申报Part3免抵退政策调整出口退税申报培训提纲【】1.1免抵退税的概念（什么叫免抵退）免抵退税是我国现行出口货物增值税的退（免）税办法主要方法之一，这种方法适用于生产型出口企业。实行“免、抵、退”税办法中，“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料等所含应予退还的进项税额，抵减内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内抵减的进项税额大于应纳税额时，对未抵减完的部分予以退税。汇总表第32栏“免抵退税额”=36栏“当期应退税额”+37栏“当期免抵税额”。1.2退（免）税的出口企业适用范围（什么样的企业才做出口退（免）税）指依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营者备案登记，自营或委托出口货物的单位或个体工商户，以及依法办理工商登记、税务登记但未办理对外贸易经营者备案登记，委托出口货物的生产企业。1.3免抵退税的货物适用范围（什么样的货物才能做免抵退申报）1）必须是自产货物（具备生产能力）或视同自产货物；2）必须是属于增值税征税范围的货物；3）必须是报关离境的货物（有出口报关单（出口退税联））；4）必须是财务上作销售处理的货物。Part1免抵退税基础知识【】免抵退税基本政策——财税[2012]39号1.出口免税并退税2.出口免税不退税。出口不退税是指适用这个政策的出口货物因在前一道生产、销售环节或进口环节是免税的，因此，出口时该货物的价格中本身就不含税，也无须退税。3.出口不免税也不退税。【】出口货物报关单（出口退税专用）和出口发票是生产企业办理免抵退税最重要的凭证。1.4.1出口货物报关单的管理出口报关单是办理免抵退税的重要凭证之一，生产企业在办理免抵退税申报时所提供的出口报关单（以下简称“关单”）必须是“退税专用联”，且必须盖有防伪印油的“验讫章”。以关单右上角的“出口日期”之日起次年4月15日前(文件表述应为：4月30日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证)，持原件向税务机关申报，否则将按免税或征税处理。1.4免抵退税的凭证管理【】1.4.2对出口发票的管理出口发票必须按实际交易价开具，并盖上发票专用章。严格按照会计准则规定的收入确认时间确认收入。严禁一些企业以海关备案价开具发票和按取得关单的时间开具发票、确认收入！1.4免抵退税的凭证管理【】•以实际价计算：免抵退税的计税依据为出口货物离岸价，即不包括运费和保险费的FOB价。原则上应以实际离岸价为准，关单和出口发票价格不一致时，应以出口发票上注明的价格为实际离岸价。若企业的出口发票不能真实反映实际离岸价，税务机关有权依法予以核定！1.5免抵退税的计算【】•公式与步骤：•免抵退税七大公式：1、当期应纳税额（如为负数即留抵，可退税）2、免抵退税不得免征和抵扣税额3、免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额4、免抵退税额5、免抵退税额抵减额6、当期应退税额7、当期免抵税额计算的步骤：●“免、抵、退”税中的应纳税额、免抵退税额、应退税额和免抵税额分三个步骤计算1.5免抵退税的计算【】（1）当期应纳税额的计算当期应纳税额=当期销项税额-（当期进项-当期不得免征和抵扣税额）当期不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率-出口货物退税率）-当期不得免征和抵扣税额抵减额当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期进料加工保税进口料件的组成计税价格×（出口货物适用税率-出口货物退税率）1.5免抵退税的计算汇总表第24栏“不得免征和抵扣税额抵减额”金额的取值由来：进料加工企业首次申报，必须先由税局确定计划分配率，计划分配率=计划进口总值÷计划出口总值×100%(计划进口总额、计划出口总额指的是最近启用海关手册所列的计划金额或EDI企业最近的报核表上的进口总额、出口总额。）当期进料加工保税进口料件的组成计税价格=当期进料加工出口货物离岸价×外汇人民币折合率×计划分配率当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期进料加工保税进口料件的组成计税价格×（出口货物适用税率-出口货物退税率）换算后“不得免抵税额抵减额”得出如下结果：当期所申报单证信息全部齐全的关单出口额(FOB价）×计划分配率×（出口货物适用税率-出口货物退税率）【】（2）当期“免、抵、退”税额的计算当期“免抵退”税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×出口货物退税率-当期“免抵退”税额抵减额当期“免抵退”税额抵减额=当期进料加工保税进口料件的组成计税价格×出口货物退税率汇总表第31栏的“免抵退税额抵减额”取值由来参照上页说明。特别说明，24栏、31栏出口额取值不包括一般贸易方式，如果涉及一般贸易的，则要将总出口额剔减一般贸易后再乘以计划分配率进行取值的计算。1.5免抵退税的计算【】（3）当期应退税额和免抵税额的计算①当期期末留抵税额≤当期“免抵退”税额，则当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期“免抵退”税额-当期应退税额②当期期末留抵税额＞当期“免抵退”税额，则当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=01.5免抵退税的计算【】1.6.1相关会计科目的设置一、“应交税费—应交增值税”借方应设置5个三级专栏：进项税额、已交税金、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额、转出未交增值税。贷方应设置4个三级专栏：销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税。（所谓专栏，就是只能在规定的借贷方向，不能搞反）二、“应收补贴款（出口退税）”为核算生产型出口企业出口货物而应该退还的增值税，企业须在“其他应收款—应收补贴款”科目下设立“出口退税”专栏。1.6帐务处理【】1.6.2会计处理①根据《汇总表》第25栏中的“免抵退税不得免征和抵扣税额”借：主营业务成本贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）②根据《汇总表》第36栏中的“当期应退税额”借：其他应收款—应收补贴款（出口退税）贷：应交税费—应交增值税（出口退税）③根据《汇总表》第37栏中的“当期免抵税额”借：应交税费—应交增值税（出口抵减内销应纳税额）贷：应交税费—应交增值税（出口退税）这笔分录②，才是真正的退税。根据“当期应退税额”的计算过程可得知，退的是期末未抵扣完的留抵进项税额。1.6帐务处理【】1.7.1登记新办企业依法办理出口备案登记或老企业变更退（免）税认定事项后30日内，应当持有关资料到主管税务机关办理手续。1.7一般管理规定【】1.7.2申报时间：1、企业在货物出口并按会计准则的规定在财务账上确认销售收入后，应在次月的增值税纳税申报期内完成退税申报。2、申报时尽量不要推到最后几天才报资料到税局，也不要等收齐凭证再申报。希望企业财务部门与报关部门做好沟通协调工作。资料：1、免抵退税申报资料主要由三种凭证资料组成：原始凭证的原件，原始凭证的复印件，申报系统打印和纳税人自已打印的电子表格；2、企业申报的退税资料必须严格按《资料目录》，准确、齐全、按顺序地装订，并标上所附凭证的份数。1.7一般管理规定【】1.8违章处理（一）出口企业和其他单位有下列行为之一的，主管税务机关应按照《中华人民共和国税收征收管理法》第六十条规定予以处罚：1．未按规定设置、使用和保管有关出口货物退（免）税账簿、凭证、资料的；2．未按规定装订、存放和保管备案单证的。（二）出口企业和其他单位拒绝税务机关检查或拒绝提供有关出口货物退（免）税账簿、凭证、资料的，税务机关应按照《中华人民共和国税收征收管理法》第七十条规定予以处罚。（三）出口企业提供虚假备案单证的，主管税务机关应按照《中华人民共和国税收征收管理法》第七十条的规定处罚。（四）从事进料加工业务的生产企业，未按规定期限办理进料加工登记、申报、核销手续的，主管税务机关在按照《中华人民共和国税收征收管理法》第六十二条有关规定进行处理后再办理相关手续。注：《征管法》第六十条、第六十二条规定：由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。《征管法》第七十条规定：由税务机关责令改正，可以处一万元以下的罚款；情节严重的，处一万元以上五万元以下的罚款。【】1.8违章处理（五）出口企业和其他单位有违反发票管理规定行为的，主管税务机关应按照《中华人民共和国发票管理办法》有关规定予以处罚。（六）出口企业和其他单位以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，由主管税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。——国家税务总局2012年第24号公告【】Part2生产企业出口退税申报系统操作实务2.1基础操作2.2数据采集与申报2.3生成明细数据2.4免抵退汇总数据采集与正式申报【】注意：安装目录不能含有空格，不要安装到“programfiles\”或“mydocument\”等目录下。另：更新退税率库时，下载的更新文件不能存放到桌面上。2.1.1安装申报端软件可以通过以下几种方式获取：最新的申报系统为生产企业申报系统V12.01、中国出口退税咨询网：2、深圳国税网站：首页—特色专题—出口退税—软件下载(办税人员应经常浏览上述两个网站，以便能了解到最新的信息，包括每月第一个工作日的汇率)2．1基础操作【】注：进入“当前所属期”时不是特殊情况下，禁止进入到已审核通过的以前所属期修改以前的数据！2.1.2登陆注：用户名为“sa”,密码为空，一般不建议企业修改。2．1基础操作【】注：1、“初始化”将清空数据库（代码库和系统配置除外）中所有的申报数据，该操作一般限于系统安装或第一次正式使用前执行此项操作，请谨慎使用。2、“初始化”后须重新启动申报系统。2.1.3系统初始化2．1基础操作【】（1）在“系统维护”“系统配置”“系统配置设置与修改”录入企业基本信息；（2）在“系统维护”“系统配置”“系统参数设置与修改”修改企业配置信息；（3）在“系统维护”“系统配置”“系统参数设置与修改”的在“业务方式中”将18位报关单执行日期改为“2011-07-01”2．1基础操作【】出现界面→点击申报系统操作向导2.2数据采集与申报【】建议初学者通过向导（由第二步开始）进行基础数据采集，并完成整个申报操作，以下以向导的步骤讲解申报过程中常见的问题和初学者易犯的错误。2.2数据采集与申报【】点击第二步（免抵退明细数据采集）→出口货物申报明细录入→增加→保存→退出值得注意的是12.0免抵退申报系统升级后，单证或信息不齐的报关单无法录入系统，建议企业可以在收到退税联黄单后，且在中国电子口岸中心-出口退税子系统查询到该报关单“国税总局已接收”字样后的下一个星期（当然必须在出口的次年4月15日前），才进行报关单申报录入，这样才能确保有信息。2.2数据采集与申报【】2、因为关单只有单证齐全并信息齐全才能录入系统参与免抵退税计算，建议企业在收到退税联黄单且在电子口岸查询到该报关单“国税总局已接收”字样后的下一个星期（当然必须在出口的次年4月15日前）才进行报关单申报录入，这样才能确保有信息，以减少企业需要修改资料的次数，以提高效率。1、企业当月发生出口业务并且在财务上做销售收入帐务处理的，只要取得关单退税联原件，都需要在该模块录入。计量单位和出口数量以关单为准。原币离岸价必须按实际结算价录入（一般情况下按出口发票上的价格）。2.2数据采集与申报【】录入出口报关单的时候要特别注意如果是用手册出口的必须在进料登记册号栏位录入报关单上的手册号，如果有分册的，也要对应录入主册