搜索
（第一期）欢迎各位参加培训！出口退税申报培训提纲一、“免、抵、退”税含义及业务范围二、“免、抵、退”税现行政策规定三、“免、抵、退”税操作实务四、特殊政策规定及特殊业务处理五、案例演示一、“免、抵、退”税含义及业务范围1、出口退税申报的种类★生产企业的“免、抵、退”税申报★外贸企业的退（免）税申报2、“免、抵、退”税的含义“免、抵、退”税办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物及视同自产货物（以下简称自产货物），免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于内销货物的应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。3、“免、抵、退”税的适用范围★适用企业范围自营或委托出口(以下简称生产企业出口)自产货物、视同自产产品的生产企业，除另有规定者外，增值税一律实行“免、抵、退”税管理办法。生产企业是指独立核算，经主管国税机关认定为增值税一般纳税人，并且具有实际生产能力的企业和企业集团。★适用货物范围（一）出口的自产产品（二）承接国外修理修配业务（三）利用国际金融组织或外国政府贷款采用国际招标方式国内企业中标或外国企业中标后分包给国内企业，且不属于《外商投资项目不予免税的进口商品目录》所列商品的机电产品（四）国内实行独立核算并为增值税一般纳税人的所有生产海洋工程结构物生产企业与国内海上石油天然气开采企业签署的购销合同所涉及的海洋工程结构物产品（五）出口的视同自产产品（见出口视同自产产品的规定：国税函【2002】1170号、国税函【2008】8号）（六）列入财政部、国家税务总局试点名单的生产企业出口的外购产品（七）国内航空供应公司生产并销售给国外航空公司的航空食品（八）企业以实物投资出境的在2009年1月1日以后购进的设备及零部件（九）开展对外承包工程业务的增值税一般纳税人生产企业出口的属于现行税收政策规定的特准退税范围，且按规定在财务上作销售账务处理的自产货物和非自产货物4、退税税种★生产企业“免、抵、退”税只涉及增值税，对于生产企业出口自产属于应征消费税的产品，实行免征消费税办法。★委托其他企业加工回收后再出口的应税消费品，按照规定办法办理消费税退税。二、“免、抵、退”税现行政策规定1、生产企业出口退（免）税资格认定管理★生产企业出口退（免）税资格认定1、有进出口经营权的生产企业按《中华人民共和国对外贸易法》和商务部《对外贸易经营者备案登记办法》的规定办理备案登记后，应在备案登记之日起30日内持有关资料，到各主管区、分局（基层分局）办理出口货物退（免）税认定手续。2、没有进出口经营资格的生产企业委托出口自产货物，应在代理出口协议签订之日起30日内，持有关资料，到各主管区、分局（基层分局）办理出口货物退（免）税认定手续。3、增值税一般纳税人认定发生在备案登记和代理出口协议签订之后的，生产企业应在增值税一般纳税人认定之日起30日内办理出口货物退（免）税认定手续。★生产企业出口退（免）税资格变更已办理出口货物退（免）税认定的生产企业，其出口货物退（免）税认定内容发生变化的，应自有关管理机关批准变更之日起30日内，持相关证件向主管区、分局(基层分局)办理出口货物退（免）税认定变更手续。已办理出口货物退（免）税认定的生产企业发生深圳市内的跨区迁移，应由迁出地税务机关在确认迁移企业已办结所有迁移前退税相关业务后，向迁入地税务机关及深圳市国家税务局直属税务分局出具迁出企业的情况说明。★生产企业出口退（免）税资格注销生产企业发生解散、破产、撤销以及其他依法应终止出口货物退（免）税事项的，应在终止出口货物退（免）税事项之日起30日内持相关证件、资料，向主管区、分局（基层分局）办理出口货物退（免）税注销认定。对申请注销认定的生产企业，主管区、分局（基层分局）应先结清其出口货物退（免）税款，再按规定办理注销手续。2、“免、抵、退”税申报时限规定★生产企业在货物出口并按会计制度的规定在财务上做出口销售后，在增值税法定纳税申报期内办理增值税日常申报，在增值税日常纳税申报次月的15日前向主管区分、局（基层分局）办理“免、抵、退”税申报。★利用国际金融组织或外国政府贷款，采取国际招标方式由国内生产企业中标销售的机电产品，应在中标货物交付验收后，比照其他“免、抵、退”税出口货物，向主管区、分局（基层分局）办理“免、抵、退”税申报。3、“免、抵、退”税单证资料管理★出口货物报关单（电子信息）管理出口报关单是办理免抵退税的重要凭证之一，生产企业在办理免抵退税申报时所提供的出口报关单必须是“退税专用联”，且必须盖有防伪印油的“验讫章”。以报关单右上角的“出口日期”之日起90日内必须将原件送交税务机关，否则将按内销征税。企业在从海关取回出口报关单（退税联）后应在电子口岸系统中提交报关单上传至国家税务总局，否则税务机关无法接收报关单信息，影响退税。★出口核销单（电子信息）管理深圳市实行无纸化核销单，免抵退税审核以核销单电子信息为准，企业必须在“出口日期”之日起210天内核销，并向税务机关申报核销单收齐信息，若210天内税务机关未收到核销单电子信息或企业未向税务机关申报收齐，否则对应出口销售按内销征税。★外汇远期核销的申请与备案预计将会超过规定的时限核销外汇的企业需要在超过时限之前到外汇管理局申请《远期收汇备案证明》，并到税务机关办理外汇核销备案，同时需要在规定的期限内，书面报告到税务机关，申请超期核销备案。★出口发票的管理出口发票必须按实际离岸价（FOB价格)开具，并盖上发票专用章。严格按照会计制度要求的时限确认收入。严禁一些企业以海关备案价开具发票和按取得关单的时间开具发票、确认收入！★其他资料的管理企业出口货物的账册、销售合同、《进料加工手册》、《海关加工贸易合同核销表》、出口报关单（其它联次）、收汇核销单、《核销信息登记表》、出货清单、运输单据、报关清单等与出口有关的资料应装订成册，放置财务部门，设置专人、专地妥善保管，以备税务机关检查。4、“免、抵、退”税分类管理★自发生首笔出口业务之日起未满12个月的生产企业其退税审核期为12个月。在此期间出口的货物，应按统一的按月计算免、抵、退税的办法分别计算应退税额。税务机关对审核无误的应退税额暂不办理退税。对新发生出口业务的企业的应退税款，可在退税审核期期满后的当月（第13个月）对上述各月的审核无误的应退税额一次性退给企业。★自发生首笔出口业务之日不满24个月的生产企业，按照“C”类企业进行申报，若在24个月内未发生税务违法行为和其他违法行为，24个月以后可以按照“B”类企业进行申报。“C”类企业必须在纸质报关单（退税联）和电子信息以及核销单电子信息齐全的情况下才能计算退税，“B”类企业只需在纸质报关单（退税联）和电子信息齐全的情况下即可参与计算退税，可以退税后再去核销。5、“免、抵、退”税退税税种★生产企业“免、抵、退”税只涉及增值税，对与生产企业出口自产属于应征消费税的产品，实行免征消费税办法。★委托其他企业加工回收后再出口的应税消费品，按照规定办法办理消费税退税。三、“免、抵、退”税操作实务1、账务处理★相关会计科目的设置“应交税金———应交增值税”借方应设置进项税额、已交税金三级专栏。贷方应设置销项税额、出口退税、进项税额转出三级专栏。“应收补贴款———出口退税”为核算生产型出口企业出口货物而应该退还的增值税，企业须在“应收补贴款”科目下设立“出口退税”明细科目。★数据的会计处理根据《免、抵、退税申报汇总表》第十五栏a中的“免抵退税不予免征和抵扣税额”借：主营业务成本贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）根据《免、抵、退税申报汇总表》第二十四栏a中的“应退税额”借：应收补贴款—出口退税贷：应交税金—应交增值税（出口退税）根据《汇总表》第二十五栏中a中的“免抵税额”的10%计提城建税（7%）和教育附加费(3%)借：主营业务税金及附加贷：应交税金—应交城建税及教育附加收到出口退税款借：银行存款贷：应收补贴款—出口退税2、“免、抵、退”税的计算★出口货物和免税进口料件价格的确认出口价格按照实际交易的离岸价格（FOB）确认,如果记账价格不是FOB价格，要进行调整。免税购进原材料包括国内购进用于生产出口货物的免税原材料和进料加工免税进口料件（直接进口和转厂进口）。进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。进料加工免税进口料件组成计税价格=货物到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税上述货物到岸价格指实际结算的CIF价格★应纳税额的计算应纳税额=销项税额-（上期留抵-已退税额+进项税额-进项税额转出）-日常申报已缴税款上述结果为正，则表示本期免抵退税申报应补缴税款若为负，则表示本期期末有留抵税额，本期才有可能退税。进项税额转出一般包括以下几个方面内容：间接出口货物耗用进项转出、免抵退税不得免征和抵扣税额、红字发票进项转出、增值税条例规定不允许抵扣项目进项转出、其他转出等。间接出口货物耗用进项转出={（本期抵扣进项税额-海关代征进项税额-红字发票进项税额-增值税条例规定不允许抵扣项目进项转出-其他转出）*间接出口}/（直接出口+间接出口+内销）免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率-出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税税率-出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额、免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额均由免抵退税申报系统自动计算，不需人工计算，分别等于《免抵退税申报汇总表》第15栏a和14栏a。★当期免抵退税额和当期应退税额的计算当期期末留抵税额〉0且当期免抵退税额〉0时系统才会计算应退税额。当期免抵退税额=当期单证和电子信息齐全出口销售额*退税率系统自动计算反映于《免抵退税申报汇总表》第20栏a，系统自动计算。当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时，当期应退税额＝当期期末留抵税额当期期末留抵税额〉当期免抵退税额时，当期应退税额＝当期免抵退税额3、免抵退税申报资料★原始资料及复印资料：增值税一般纳税人纳税申报表复印件；增值税日常申报已缴税款完税凭证复印件；出口退（免）税认定通知书复印件（第一次申报企业提供）；出口销售总帐和明细帐复印件；进口料件总帐和明细帐复印件；出口货物报关单（退税联原件）；出口发票原件（原件）；经税务部门签章的代理出口货物证明；进口料件报关单复印件；新贸加工合同核销表复印件，使用EDI系统报关的生产企业提供料件进出口平衡情况表；间接出口货物资料（总帐和明细帐复印件、出口报关单复印件、发票原件）；当期申报抵扣的增值税专用发票、海关代征进项发票、运输发票认证结果通知书及认证清单（复印件）；视同内销补税资料（报关单、出口发票复印件）。★纳税人自行填写的附表出口货物商品编码扩展码填入说明表；增值税一般纳税人纳税申报表（重新计算）；免、抵、退税企业增值税专用发票抵扣情况表（税务局提供）；出口销售收入确认表（税务局提供）及报关单与帐面差异说明；免税进口料件金额确认表（税务局提供）及报关单与帐面差异说明；间接出口销售金额确认表；按内销补税计算表（税务局提供）。★申报系统打印的申报表格预审疑点反馈信息表；免抵退税申报汇总表（一式四份）；生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表附表；增值税申报表（录入系统生成打印）；生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表（出口货物）；生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表（单证收齐）；生产企业进料加工手册登记申报表；生产企业进料加工海关登记手册核销申请表；生产企业进料加工贸易免税证明；生产企业进料加工进口料件申报明细表；生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表（间接出口）。4、“免、抵、退”税业务流程（进料加工业务）5、生产企业出口退税申报系统操作★安装：申报端软件可以通过以下几种方式获取：1、中国出口退税咨询网：、深圳国税网站：(办税