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免抵退税次月申报及按实际手册申报操作办法讲解培训流程基本原理基本流程特殊业务疑问解答何谓“免抵退”？“免”—对生产企业出口的自产货物和视同自产货物，免征本企业生产销售环节增值税。“抵”—生产企业出口自产货物和视同自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予以退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额。“退”—生产企业出口的自产货物和视同自产货物，在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的税额部分按规定予以退税。新申报办法——实耗法与次月申报相辅相成次月申报的选择：单证不齐问题再次成为焦点实耗法的选择：最大程度缓解了单证不齐的影响和压力只有在实际有出口时才允许分摊进口料件，所以单证不齐会影响企业进项转出额，所以企业为了自身利益要及时提交单据。基本原理——次月申报次月申报流程——同步申报所谓次月申报，其实就是要和增值税纳税申报同步申报，避免两者出现数据交叉。为了确保增值税纳税申报与免抵退税汇总申报结果的一致性，我们要求预申报后信息收齐数据原则上不再修改，否则两表难以同步。基本原理——次月申报次月申报流程——同步申报纳税申报：1月2月3月4月5月6月……免抵退税：1月2月3月4月5月……基本原理——次月申报（流程）从2013年1月1日起，在增值税纳税申报期内同步办理增值税纳税申报和免抵退税申报。基本原理——按实际手（账）册申报传统模式：纸质手册联网监管模式：电子手册电子账册基本原理——按实际手（账）册申报进料加工计算办法：实耗法单证齐全出具免税证明何谓“实耗法”？实耗法具体是指企业在取得外经贸部门审批、主管海关核发的《进料加工登记手册》后，向主管退税机关备案的同时，根据《进料加工登记手册》上合同约定的出口总值和进口总值，确定一个计划分配率，企业在进行退税申报时，对同一《进料加工登记手册》项下的出口货物统一依据已确定的计划分配率计算确定当期出口货物应分摊的免税进口料件组成计税价格，并计算“免抵退货物不予抵扣税额抵减额的计划额”和“免抵退税额抵减额的计划额”。然后，根据上述计算出来的当期免税进口料件组成计税价格，向主管退税部门办理《免税证明》。基本原理——实耗法计划分配率＝计划进口总值÷计划出口总值×100%计划耗用＝当月直接出口销售额×手册登记的计划分配率“直接出口销售额”的计算方法：按单证齐全出具免税证明计划组成计税价格＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×计划分配率基本原理——按实际手（账）册申报进料加工计算办法：对进料加工货物，企业应以出口货物人民币离岸价扣除出口货物耗用的保税进口料件金额的余额为增值税退（免）税的计税依据。计算不得免征和抵扣税额时，应按当期全部出口货物的离岸价扣除当期全部进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额后的余额乘以征退税之差计算。基本原理——实耗法特点：操作层面上，与购进法相比实耗法仅是日常申报差别，在计算机系统辅助下操作难度不大。技术层面上，采用计划分配率计算“两个抵减额”，相当于对免税进料进行了分推处理，避免了“进出”问题。过渡期衔接处理2013年1月1日-6月28日为新操作办法过渡期，在半年过渡期内，各公司必须加快申报进度，务必在2013年6月28日前完成以前属期所有免抵退税单证的申报审核，确保最迟从2013年7月1日起全面实现次月申报、按月审核。过渡期内可以几个月合并申报，但2012年度的免抵退税单证与2013年度的免抵退税单证应分别申报，不能合并一期进行申报。过渡期衔接处理增值税期末留抵税额的核实清理主管税务机关在201306期前免抵退税汇总申报审核完成后，会对各生产企业《增值税纳税申报表》中第20栏“期末留抵税额”与已审核确认的《免抵退税申报汇总表》第35栏“计算退税的期末留抵税额”进行比对。比对存在差异的，企业以更正纳税申报报表的方式对该数据进行更正，以确保201307期两表的准确衔接。以实际价办理进出口货物报关的提醒各免抵退税企业需严格按规定以实际成交价格办理进出口货物报关申报和免抵退税申报。根据有关法律及海关有关规定，企业应以实际成交价格申报办理进出口货物报关，但实际操作中部分企业并未按相关规定执行，造成进出口报关价格与会计记帐价格及免抵退税申报价格等不一致。次月申报的申报要求当月无免抵退税出口销售的，仍需办理免抵退税汇总申报，并对当月发生的各项免抵退税业务进行申报，比如出口货物单证收齐、间接出口货物申报、免税出口货物申报、手（账）册登记、核销申报和购进免税进料申报等；因当月无法取得应申报进出口报关单单据，而造成无法录入准确报关单号及相关商品信息的，企业在进行免抵退税申报时，可采取虚拟报关单号进行进出口申报明细录入，录入虚拟单号应以申报期为开头，总位数及后三位填写应遵守出口退税申报系统的录入规则，如201202************001，商品代码则录入企业主要商品代码，待取得原始单据当期对虚拟单号进行冲减处理，并按准确数据申报录入；次月申报的申报要求当月未取得出口报关单出口退税联，但取得其他联次的，应按其他联次报关单内容申报录入出口申报明细表，其中“出口日期”栏暂按报关单“申报日期”栏录入。涉及退税率调整、逾期申报等影响申报结果的情况，应在获得出口退税联时对报关单记录进行冲减处理，并按出口退税联内容申报录入出口申报明细。实耗法的申报流程——系统设置生产企业申报系统设置：系统配置设置与修改实耗法的申报流程——系统设置生产企业申报系统设置：系统参数设置与修改实耗法的申报流程——进料加工业务的登记登记申报时限：手（账）册启用或电子账册新报核周期启用后，首笔保税料件实际进口的次月免抵退税申报期内,申报办理进料加工登记，填报《生产企业进料加工登记申报表》并与免抵退申报资料一并提交申报。注意：1、有多个手册的同时在用的，每个手册依次登记。2、采用电子账册的企业在每次新报核周期开始时要提供书面报告（企业自行填写）实耗法的申报流程——进料加工业务的登记登记申报表填写要求：进料登记册号：采用纸质手册和电子化手册的企业应填写海关核发的手册号；采用电子账册的企业应填写海关核发的账册号+报核周期数，如：电子账册号为E53082001123的企业办理第2个核销周期登记时，应录入手册号为E530820011232，第11个周期录入为E5308200112311。(这就是所谓的按实际手册号录入，实际上EDI手册用的还是虚拟号)计划进出口总值：采用纸质手册和电子化手册的企业应按海关核准手册的进、出口总额填写。采用电子账册的企业，在首次启用电子账册时应采用上一期已核销的纸质手册或电子化手册的实际进、出口总额作为计划进、出口总值（含间接出口、免税出口等全部出口金额，）填报；之后每个报核周期按最近一期已报核的实际进、出口总额填报。实耗法的申报流程——进料加工业务的申报申报时限：当月购进免税进口料件时填报《生产企业进料加工进口料件申报明细表》，进行“计算进料扣除保税料件”操作，据以计算出当期不得免征和抵扣税额，在当期增值税纳税申报表中填报进项税额转出金额。申报要求：进料登记册号：必须录入实际手（账）册号。采用纸质手册和电子化手册的企业，直接按照进出口报关单所注“备案号”填写“进料登记册号”；存在分手册情况的（部分异地海关采用以分手册号作为备案号出具报关单），应以主册号作为申报手册号。发生转厂业务的一定要在备注中录入手册号。实耗法的申报流程——进料加工业务的申报采用电子账册的企业应根据进出口报关单所注“申报日期”划分报核周期并对应填写“进料登记册号”，比如某公司电子账册号为E53083000020，第12个报核周期的日期范围为2012-5-1至2012-9-30，则进出口报关单“申报日期”在2012-5-1至2012-9-30期间的，应填写进出口明细表的“进料登记册号”栏为E5308300002012，如属集中报关的报关单应按报关单上标注的提运单号日期确定报核周期。实耗法的申报流程——进料加工业务的核销核销申报时限：在海关签发核销手册核销或账册报核的结案通知书（以结案日期为准）之日起至次月的免抵退税申报期内填报《生产企业进料加工手册登记核销申请表》。企业一定要按时核销，及时申报，不然影响退税，损失自行承担。实耗法的申报流程——进料加工业务的核销使用手册：持纸质手册或电子化手册、《新贸加工合同核销表》和根据实际情况提交下列资料：1.剩余边角余料内销、复出口和退港对应的进出口报关单；2.余料结转对应的进出口报关单；3.进口料件内销、退港、复出口和损失等对应进出口报关单；4.税务机关要求提交的其它核销资料。使用账册：持海关签发报核结案通知书、《料件进出口平衡情况表》和根据实际情况提交下列资料：1.剩余边角余料内销、复出口和退港对应的进出口报关单及EDI系统查询结果打印；2.报核情况的EDI系统查询结果（“库存料件”）打印；3.进口料件内销、退港、复出口和损失等对应进出口报关单及EDI系统查询结果打印；4.税务机关要求提交的其它核销资料实耗法的申报流程——进料加工业务的核销核销申请表填写要求：进料登记册号：应录入实际手（账）册号；结转至其它手（账）册料件：采取纸质手册或电子手册的企业应填写手册核销后的余料结转实际金额，不能准确核算实际金额的，按余料结转对应的出口报关单所列金额报。采用电子账册的企业，应将报核的库存料件实际价格作为申报金额，不能准确核算实际金额的，按“本次报核本期库存”料件数量乘以对应备案单价填报；剩余边角余料、进料内销、进料复出口、进料退港等应按现行办法如实办理核销申报；上述进出口情况如已在日常申报进出口明细数据中申报，则无需在核销申报表中填报；实耗法的申报流程——进料加工业务的核销核销当月免税进口料件的申报要求：企业在旧手（账）册核销、新手（账）册同时使用的情况下，当月申报《生产企业进料加工进口料件申报明细表》时应包括两大部分内容：旧手（账）册的进口明细：•填报核销当月进口的免税进口料件明细数据，手册号填写为旧手（账）册号。新手（账）册的进口明细：•填报余料转入，即由旧手（账）册核销转入新手（账）册的余料结转数据；根据余料结转进口报关录入申报项目，金额为余料结转实际金额总额（不能准确核算实际金额的，按余料结转对应的进口报关单所列金额填报），手册号填写为新手（账）册号，备注栏填写“YLJZ”。•填报新手（账）册当月实际购进的免税进口料件明细数据，手册号填写为新手（账）册号。特殊业务处理——零退税率货物一般贸易---发生当期直接调减销项进料加工---当期单证收齐，核销时冲减销项表格填写：注：以一般贸易出口的零退税率货物，只需填写第3、4、6栏。税率为征税率。纳税识别号：纳税人名称：单位：人民币元手（账）册号手（账）册核销实际分配率零退税出口货物销售额税率耗用免税进料组成价格销项税调减额备注1234567合计特殊业务处理例：一、一般贸易退税率为0的出口销售额为100，征税率为17%旧做法：应纳税额=100/（100%+17%）*17%=14.53新做法：销项税调减额=100/（100%+17%）*17%*17%=2.47不得免征和抵扣税额=100*17%=17实际征税=17-2.47=14.53特殊业务处理例：二、进料加工假设企业当期免税进料为50，出口销售额为200（其中零退税率出口销售额为100），实际分配率=50/200*100%=25%旧做法：免税进料转出=100*25%=25应纳税额=（100-25）/（100%+17%）*17%=10.9新做法：销项税调减额=（100-25）/（100%+17%）*17%*17%=1.85不得免征和抵扣税额=100*17%-25*17%=12.75实际征税=12.75-1.85=10.9疑问解答1、已启用并申报过进出口业务的手（账）册，自实行新操作办法开始起应该如何申报新发生业务？已启用并申报过进出口业务的手（账）册，自实行新操作办法开始起一律以实际手（账）册号申报新发生业务，不再采用虚拟手册申报。该在用手（账）册在核销申报时