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关联申报与同期资料准备部分国际税务管理处一、关联申报(一)关联申报的法律依据:-------企业所得税法第四十三条企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来，附送年度关联业务往来报告表。(二)关联申报适用对象：居民企业：查账征收非居民企业：有机构、场所并据实申报一、关联申报关联申报内容：国税发（2008）114号文《关联关系表》《关联交易汇总表》《购销表》《劳务表》《无形资产表》《固定资产表》《融通资金表》《对外投资情况表》《对外支付款项情况表》一、关联申报构成关联关系的八种情形：股份控制借贷资金控制委派高管人员或董事会高级成员兼任高管人员或董事会高级成员特许经营控制购买或销售控制劳务活动控制其他实质控制一、关联申报关联交易的四种类型：有形资产的购销、转让和使用无形资产的转让和使用融通资金提供劳务一、关联申报实际操作将无法打开附表1—附表7将无法打开附表8将无法打开附表9一、关联申报实际操作一、关联申报实际操作表三表四境外非关联方也要维护一、关联申报实际操作和表四劳务表有所区别一、关联申报实际操作其他需要说明的问题申报范围申报方式抽查重点二、同期资料准备法律依据：同期资料准备意味着企业必须按照年度，对发生的关联交易资料进行准备，以及对关联交易是否符合独立交易原则进行说明。而所谓同期，正是指关联交易的发生和交易资料准备的同期。根据《企业所得税法》第43条第2款《企业所得税法实施条例》第114条规定国税发（2009）2号《特别纳税调整实施办法》第3章二、同期资料准备对于企业和税务局的帮助和制约揭示企业关联交易冰山一角一、适用对象1.哪些企业需要准备同期资料？满足下列条件之一即需准备：年度发生的关联购销金额（来料加工业务按年度进出口报关价格计算）在2亿元人民币以上年度发生的其他关联交易金额（关联融通资金按利息收付金额计算）在4000万元人民币以上接受反避税调整的企业，在五年监控期内承担单一功能和风险的外资企业如出现亏损（国税函[2009]363）注：第一、二种的金额不包括企业在年度内执行成本分摊协议或预约定价安排所涉及的关联交易金额。国税函[2009]363号文文件要点跨国企业在中国境内设立的承担单一生产（来料加工或进料加工）、分销或合约研发等有限功能和风险的企业，不应承担因金融危机带来的市场和决策等风险，根据功能风险与利润水平相配比的转让定价原则，这些企业应保持合理的利润水平。上述承担单一功能和风险的企业如出现亏损，无论是否达到准备同期资料的标准，均应在亏损发生年度准备同期资料及其他相关资料，并于次年6月20日之前报送主管税务机关。（续）对企业的提示：与2号文第39条相比，363号文将关注的企业从承担单一生产功能的企业扩展到承担单一生产（来料加工或进料加工）、分销或合约研发等有限功能和风险的企业，并进一步明确了纳税义务人与税务机关各自的职责。纳税义务人必须在规定期限内准备同期资料并报送税务机关。虽然363号文并未明确其生效日期以及是否适用于2008年度，但是根据2号文的精神分析，如果该文件适用于2008年，则2008年转让定价同期资料准备的截止日期应为2009年12月31日，而2009年及以后年度的同期资料的报送截止日期为次年的6月20日。免除同期资料准备义务的企业：关联交易规模小。年度发生的关联购销金额（在2亿元人民币以下且其他关联交易金额在4000万元人民币以下，上述金额不包括企业在年度内执行成本分摊协议或预约定价安排所涉及的关联交易金额；APA范围内，关联交易属于执行预约定价安排所涉及的范围外资股份低于百分之五十且仅与境内关联方发生关联交易（不包括香港、台湾和澳门注:尽管《办法》中规定了免予准备同期资料的条款，纳税人善意地认为其可以免除准备同期资料而未进行转让定价同期资料的准备，但如果经税务机关调查认为，企业实际关联交易额达到必须准备同期资料的标准的，税务机关对企业补征税款并加收滞纳金以外仍无法免除罚息。两个条件同时具备补充对象除却以上一般的适用对象外，企业如有下列情况也需进行特殊的同期资料准备:成本分摊协议：企业执行成本分摊协议期间，除遵照《办法》规定外，还应准备和保存成本分摊协议的同期资料。资本弱化管理：企业关联债资比例超过标准比例的利息支出，如要在计算应纳税所得额时扣除，应准备、保存、并按税务机关要求提供同期资料，证明关联债权投资金额、利率、期限、融资条件以及债资比例等均符合独立交易原则注：成本分摊协议和资本弱化管理所需同期资料与以上不同，本课件重点关注一般情形下的同期资料准备。故以下内容中如未作特别申明，则“同期资料”范围不包含成本分摊协议和资本弱化管理所需的同期资料。二、同期资料准备如何才是一份合格的同期资料？项目完整、内容一致、可比分析充分针对不同类型企业如何区别对待？一般企业和单一生产功能企业如何审核企业的同期资料是否合格？由基层局的哪个部门来负责同期资料准备工作？（一）组织结构1.企业所属的企业集团相关组织结构及股权结包括企业的海外投资公司、境内分公司、与企业高级管理人员有亲属关系的公司的组织结构与股权结构信息。即使双方没有股权关系，但有实际控制关系，如一方对另一方企业高级管理人员、购销活动、生产经营活动、生产必需的无形资产和专有技术实施控制，企业也需提供以上信息，即符合关联关系认定标准的关联企业、其他组织或个人都需披露。（续）2.企业关联关系的年度变化情况；包括关联方之间的股权变更信息；关联方的新设、合并、分立、注销等等。本年度的同期资料内容中，酌情描述即可。（续）3.与企业发生交易的关联方信息，包括关联企业的名称、法定代表人、董事和经理等高级管理人员构成情况、注册地址及实际经营地址；关联个人的名称、国籍、居住地、家庭成员构成等情况；各关联方适用的具有所得税性质的税种、税率及相应可享受的税收优惠。并注明对企业关联交易定价具有直接影响的关联方；“具有直接影响的关联方”的描述，建议参照《企业关联业务往来报告表》中的“占销售或采购总额10%以上的境外对象”这一概念。（续）4.关联方适用的具有所得税性质的税种、税率及相应可享受的税收优惠。转让定价之所以备受关注，其原因在于此方法可通过“税率差异”进行避税，所以各个境外关联方的税率申报要注意当地的“名义税负和实际税负”，这些数据体现在对方的“年度审计报告”中。（二）生产经营状况1.企业的业务概况，包括主营业务的构成，主营业务收入及其占收入总额的比重，主营业务利润及其占利润总额的比重；企业发展变化概况、所处的行业及发展概况、经营策略、产业政策、行业限制等影响企业和行业的主要经济和法律问题；集团产业链以及企业所处地位；可参考外资企业设立时所撰写的可行性研究报告来申报此项信息；需要注意的是，企业所处地位的披露要与《企业功能风险分析表》中填写的相关内容保持逻辑一致，否则会导致税务机关在判断企业的盈利水平时出现问题。（续）2.企业的主营业务构成，主营业务收入及其占收入总额的比重，主营业务利润及其占利润总额的比重该项信息主要涉及企业审计报告的内容，需要注意的是，转让定价的调查会关注企业之前年度的主营业务情况，故建议企业提供以前年度的主营业务及主营业务利润比重的信息。同期2\材料：关联交易同期资料基本模板.DOC3．企业所处的行业地位及相关市场竞争环境的分析；此项因素主要在于了解可用于可比分析的对象，并了解企业所处的行业地位，并找到比照价格的参照物。因此，企业各个部门需要相互配合或者需要专业机构的协助才能完成此项资料的准备。对企业的行业定位需从产业结构分析中确定企业的产业链角色，选取处于相同角色竞争企业作为对比，在简要介绍竞争企业的基础上就企业自身的竞争优势做具体描述。（续）4．企业内部组织结构，企业及其关联方在关联交易中执行的功能、承担的风险以及使用的资产等相关信息，并参照填写《企业功能风险分析表》；某境内企业组织结构图董事会财务部行政部采购部质量控制部生产部财务处办公室后勤处购买组工程组品保组制造车间技术组业务组品管组信息中心税务组准备同期资料企业关联企业可增加功能、风险与资产的基本关系关联集团公司下属A公司下属B公司功能资产风险利润￥￥￥￥￥￥基本趋势：承担的功能越高、使用的资产越多、承受的风险越高、利润也相对高（续）5．企业集团合并财务报表，可视企业集团会计年度情况延期准备，但最迟不得超过关联交易发生年度的次年12月31日。（三）关联交易情况1.关联交易类型、参与方时间、金额、结算货币、交易条件等；要求企业提供双方在合同中约定的相关内容。需要注意合同内容是否有失公允性。与关联申报表一致2.关联交易所采用的贸易方式、年度变化情况及其理由需要注意交易运作方式的变化是否与其功能的变化保持一致。3.关联交易的业务流程，包括各个环节的信息流、物流和资金流，与非关联交易业务流程的异同；（见下页示例）非关联企业非关联企业美国A企业10%70%50%40%最终顾客10%国内非关联企业国外非关联企业20%香港A企业准备同期资料之xx企业他国A企业美国A企业最终顾客香港A企业最终顾客购销及物流资金流某A集团业务流程示例（续）4.关联交易所涉及的无形资产及其对定价的影响；该项信息主要针对“特许权使用费”、“技术转让费”、“品牌使用费”等，在多数情况下，由于收费形式和收费原因存在很大的随意性，故企业可通过企业市场部门、企业所属的行业协会及专业机构给予旁证来证明其收费比例是符合商业行为的。许多企业设定的特许权使用费比例高于15%，甚至超过25%的，这意味着极大风险。来自（续）5.与关联交易相关的合同或协议副本及其履行情况的说明；该项信息的披露用于说明合同的真实执行情况。因此，企业需要提供货运单据、库存单据、保管材料、银行单据、产品服务说明及护照复印件等资料证明合同的履行情况。（续）6.对影响关联交易定价的主要经济和法律因素的分析；经济因素如国际宏观经济环境变化、原料价格、劳工成本、汇率涨跌、贸易政策、企业是否占据资源优势、同行业市场竞争程度等。法律因素，在全球经济一体化的今天，跨国公司不断涌现并迅速发展，跨国公司内部交易中的转移价格往往成为众矢之的，其对东道国的损害是有目共睹的。因此东道国必然会通过本国的税收制度、海关管理以及外汇体制等方面的完善化而得到适当避免。（续）7.关联交易和非关联交易的收入、成本、费用和利润的划分情况，不能直接划分的，按照合理比例划分，说明确定该划分比例的理由，并参照填写《企业年度关联交易财务状况分析表》划分的原则应符合收入、费用和成本口径相匹配的原则，采用的分配方法也应保持一致性。例如关联与非关联交易之间的成本配比是按照销售量来确定的，对包括管理人员工资的费用配比时也应采用按销售量权重进行配比；如果前者采用销售量比例分配，而后者采用收入权重配比即会违背一致性原则，成本之间的配比不具有合理性。•企业关联境内外交易、非关联境内外交易的成本费用计算分摊方法，须加附注说明。•企业支付境内外关联劳务费、技术使用费、商标费或其他费用的具体内容、对方企业名称及支付标准，须加附注说明。（四）可比性分析最重要的一部分企业自主完成比较困难同期资料准备审核的重点信息来源是否可靠（四）可比性分析2.交易各方的功能和风险-交易各方的功能-企业为发挥功能所使用资产的相似程度-交易各方承担的风险3.合同条款-交易标的、数量、价格-收款方式和条件-交货条件-售后服务范围和条件-提供附加劳务的约定-合同的修改权、有效期、终止或续签权利4.经济环境-所属行业和地理区域，市场规模和层级-市场竞争情况，市场占有率-消费者购买力，商品或劳务的可替代性-生产要素价格，运输成本、政府管制1.交易对象的特性-有形资产的物理特性、质量、数量-劳务的性质和范围-无形资产类型、交易形式、期限、范围、预期收益5.经营策略-创新和开发策略、多元化经营策