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1出口退税政策解读及案例解析主讲人：尤老师2目录一、出口退税政策概述二、免抵退税概述四、出口退税实务三、出口退税单证及企业管理出口货物退（免）税含义3国家将出口货物出口前在国内生产、流通环节实际承担的增值税、消费税，在税务报关出口后退还给出口企业，使出口货物以不含税价格进入国际市场，有效的避免国际双重课税。4出口货物退（免）税含义退还国内环节已交纳的增值税、消费税免征出口环节应交纳的增值税、消费税5收入退付行为1调节职能2国际惯例3出口货物退（免）税特点6必须是增值税、消费税征税范围的货物财务上必须做销售处理报关离境（关）收到外汇出口货物享受退（免）税必须具备的条件71994年国家税务总局发布国税发[2005]51号文件《关于印发〈出口货物退（免）税管理办法〉通知》，自1994年1月1日起执行。820162013201420152012《关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税【2012】39号文）94年以来所有政策的总结与修订扩大出口退税范围购进法改为实耗法免税进口材料不再录入出口退税系统920162013201420152012发布《出口货物劳务增值税和消费税管理办法》的公告（国税总【2012】24号文）部分单证无法收齐业务改为免税出口退税时限由出口后90天改为次年4月30日1020162012201420152013《关于调整出口退（免）税申报办法的公告》（国税总【2013】61号文）无疑点申报，单证必须收齐申报期截止日之前信息比对不成功，可以递交相关资料说明，退税申报不受时限限制1120162012201420152013《关于出口货物劳务增值税和消费税有关问题的公告》（国税总【2013】65号文）放弃退（免）税，选择征税或免税，36个月不得更改免税无须申报，单证备案制。1220162012201320152014关于发布《适用增值税零税率应税服务退（免）税管理办法》的公告（国税总【2014】11号文）国际运输、港澳台运输、对外提供研发服务或设计服务可享受增值税零税率1320162012201320142015国家税务总局关于影视等出口服务适用增值税零税率政策的通知（财税【2015】118号文）广播影视节目制作发行、技术转让服务、软件服务、电路设计测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务，合同标的物在境外的合同能源管理、离岸服务外包服务可享受增值税零税率1420152012201320142016关于推进出口退（免）税无纸化管理试点工作的通知（税总函【2016】36号文）推进出口退（免）税无纸化申报、无纸化审批、无纸化退税15出口退（免）税企业范围有进出口经营权的商业企业有进出口经营权的工贸企业、集生产与贸易为一体的集团贸易公司有进出口经营权的生产企业和生产型集团公司进出口经营权的委托外贸企业代理出口自产货物的生产型企业国家规定特许退税的企业16⑴对外承接修理修配业务的企业；⑵在国内采购货物并运往境外作为在国外投资的企业；⑶将货物运出境外用于对外承包项目的对外承包工程公司；⑷国内航空供应公司向国外航空公司销售航空食品；⑸将货物销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的外轮供应公司、远洋运输供应公司；⑹利用外国政府贷款或国际金融组织贷款，通过国际招标机电产品的中标的企业；⑺境外带料加工装配业务所使用出境设备、原材料和散件的企业；⑻利用中国政府的援外优惠贷款和合资合作项目基金方式下出口货物的企业；⑼对外进行补偿贸易项目和易货贸易，以及边境小额贸易而享受退税的企业；⑽国内生产企业向国内海上石油天然气开采企业销售海洋工程结构物产品；⑾国家旅游局所属中国免税品公司统一管理的出境口岸免税店；⑿出口加工区、保税物流园区内生产企业生产出口货物耗用的水、电、气，准予退还。17经营出口货物劳务的出口企业外贸（生产）企业生产企业外贸综合服务企业工商登记税务登记对外贸易经营者备案工商登记税务登记物流、报关、信保融资、收汇、退税自营出口委托出口委托出口18经营视同出口货物劳务的企业和其他单位特殊形式特殊区域特定企业对外援助对外承包境外投资运入到境内特殊监管区域货物特殊监管区生产出口货物水电气中免集团中标机电海洋工程结构物外轮供应、远洋运输供应航空供应19零税率应税服务提供者国际运输服务对外研发服务设计服务一般纳税人、个人20①货物•出口货物：是指向海关报关后实际离境并销售给境外单位或个人的货物，分为自营出口货物和委托出口货物两类。•视同出口货物:1.出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物。【特殊形式】2.出口企业经海关报关进入国家批准的出口加工区、保税物流园区、保税港区、综合保税区、珠澳跨境工业区（珠海园区）、中哈霍尔果斯国际边境合作中心（中方配套区域）、保税物流中心（B型）（以下统称特殊区域）并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物。【特殊区域】出口退（免）税对象213.免税品经营企业销售的货物[国家规定不允许经营和限制出口的货物、卷烟和超出免税品经营企业《企业法人营业执照》规定经营范围的货物除外]。4.出口企业或其他单位销售给用于国际金融组织或外国政府贷款国际招标建设项目的中标机电产品（以下称中标机电产品）。上述中标机电产品，包括外国企业中标再分包给出口企业或其他单位的机电产品。贷款机构和中标机电产品的具体范围。5.生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产的海洋工程结构物。6.出口企业或其他单位销售给国际运输企业用于国际运输工具上的货物。上述规定暂仅适用于外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮的货物，国内航空供应公司生产销售给国内和国外航空公司国际航班的航空食品。7.出口企业或其他单位销售给特殊区域内生产企业生产耗用且不向海关报关而输入特殊区域的水（包括蒸汽）、电力、燃气（以下称输入特殊区域的水电气）。22通常意义的出口货物海关报关、实际离境、销售给境外单位和个人视同出口货物1、特定形式（援助、承包、投资）2、向特定区域（境内关外）出口货物3、免税品经营企业销售的货物4、中标机电产品5、销售的海洋工程结构物（生产企业）6、售给国际运输企业工具上货物7、售给特殊区域的水电气视同出口小结23•符合条件的准予先退后核的交通运输工具和机器设备符合条件的生产企业已签订出口合同的交通运输工具和机器设备，在其退税凭证尚未收集齐全的情况下，可凭出口合同、销售明细账等，向主管税务机关申报免抵退税。在货物向海关报关出口后，应按规定申报退（免）税，并办理已退（免）税的核销手续。多退（免）的税款，应予追回。生产企业申请时应同时满足以下条件：1.已取得增值税一般纳税人资格。2.已持续经营2年及2年以上。3.生产的交通运输工具和机器设备生产周期在1年及1年以上。4.上一年度净资产大于同期出口货物增值税、消费税退税额之和的3倍。5.持续经营以来从未发生逃税、骗取出口退税、虚开增值税专用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善意取得虚开增值税专用发票除外）行为。24外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关性1、符合条件的外购货物②2、符合条件的自产配套出口产品3、认定的集团公司内部间购买的自产货物4、符合条件的委托加工货物5、中标机电、承包、援外、投资等6、生产自产货物的外购设备和原材料视同自产产品中小型制造企业大型制造企业①生产企业视同自产货物25①大型制造企业1.无违法记录；2.一般纳税人；3.持续经营2年及以上；4.纳税信用等级A级；5.上一年度销售额５亿元以上②符合条件的外购货物1.与本企业生产的货物名称、性能相同。2.使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用的商标。3.出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。26【例题】一家毛巾厂这个月接到订单2万条，但是企业的生产能力只有1万条。如果在以前，企业老板可能因为生产不了而推掉多出的订单，或者向其他企业购买1万条毛巾再用于出口，但是这买来的1万条毛巾不能退税，企业可能没什么利润。而现在，这买来的1万条毛巾，如果符合条件，企业就可以视同自产毛巾申请出口退税了。27②劳务：加工修理修配对外提供加工修理修配劳务，是指对进境复出口货物或从事国际运输的运输工具进行的加工修理修配。28③应税服务：国际运输、研发和设计服务提供国际运输服务提供港澳台运输服务对外提供研发服务或设计服务29出口退税率及税种①增值税•退税率：3%、5%、6%、9%、11%、13%、15%、16%、17%•退税率文库：国家税务总局发布•现行的退税率文库是2016B•购进环节承担的增值税，部分或者全部返还。②消费税•《消费税税目税率表》•购进环节所承担的消费税。某企业生产工业用涂料，其中原材料银占该类产品生产成本的85%，则该出口产品的退税率应为原材料银的海关编码在出口退税率文库中对应的退税率，而不是该涂料的退税率。原材料成本占80%以上的列名原材料，执行该原料的增值税、消费税退税率，包括贵金属、珍珠、宝石、钻石等七类。31目录二、免抵退税概述一、出口退税政策概述四、出口退税实务三、出口退税单证及企业管理32出口退（免）税办法1、免抵退税2、免退税免抵退税33免税纳税人出口增值税应税货物和劳务免征增值税抵税纳税人当期购进原材料、零部件、燃料、动力等所含的进项税额，抵减其当期增值税销项税额；抵税纳税人当期已负担的进项税额大于其销项税额时，在确定的免抵退税额内，对其差额部分予以退税34免抵退税2、适用于生产企业。1、生产企业出口自产货物和视同自产货物及对外提供加工修理修配劳务，以及列名生产企业出口非自产货物，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额，未抵减完的部分予以退还。3、计税金额为出口销售额（FOB）。免抵退税35出口环节不计提、不申报销项税额，直接按照实际出口销售额与汇率的乘积确认主营业务收入免抵退税项目的进项税额可以申报抵扣，通常抵扣的是内销货物的应纳税额生产企业根据正式申报的出口销售额计算不得免征和抵扣税额，做为进项税额转出。如果当期进项税额小于转出额，超出部分按规定纳税当期留抵税额与当期免抵退税额二者取小做为当期应退税额，退付到企业账户，当期免抵退税超过当期应退税额的那部分就是当期免抵税额，当期应退税额在下期增值税纳税申报表上做为留抵税额的减项。1、不具有生产能力的出口企业（以下称外贸企业）或其他单位出口货物劳务，免征增值税，相应的进项税额予以退还。2、外贸企业外购研发服务和设计服务出口实行免退税办法。3、免征出口环节增值税，相应的进项税额予以退还37企业类型生产能力进出口经营权是否出口企业适用政策商贸企业无有是免退税无无否委托出口免税生产企业有有是免抵退税有无是（委托出口）免抵退税个体工商户有有是免抵退税有无是（委托出口）免抵退税无有是免退税无无否委托出口免税小结382）免退税办法不具有生产能力的出口企业（以下称外贸企业）或其他单位出口货物劳务，免征增值税，相应的进项税额予以退还。外贸企业外购研发服务和设计服务出口实行免退税办法。免征出口环节增值税，相应的进项税额予以退还。出口退（免）税办法39出口货物税收形式免税+不退税不免税+不退税免税+退税40二、外贸企业最新政策梳理NewTaxrebatepolicies特别规定的货物1、小规模纳税人出口货物2、避孕药品和用具，古旧图书3、9803软件产品4、含金、铂、钻产品5、计划内出口的卷烟6、已使用过的旧设备7、非出口企业委托出口的货物8、非列名生产企业出口的非视同自产货物9、农业生产者自产农产品10、油画、花生果仁、黑大豆11、非增值税专票（普通发票、收购凭证、收购发票，非税收入）12、来料加工复出口13、特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物14、以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家的一般贸易和边境小额贸易出口货物。15、以旅游购物贸易方式报关出口的货物生产企业出口货物免税41二、外贸企业最新政策梳理NewTaxrebatepolicies特殊场所销售的货物免税出口货物分类分析理解1、国家批准设立的免税店销售的免税货物区别与视同出口货物中的“免税品经营的企业”，那