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如何接受税务专项检查辅导培训会讲义稿增值税自核要点：第一部分销项税额审核要点1、是否按照税法规定的增值税纳税义务发生时间计缴增值税？有无实现收入挂往来不计销项税的？例：预收账款发出商品，当货物发出时，有无计算销项税？通常是长线产品(消费品)。思考：购物券是收款收据还是提货单？2、有无账外账？(商业企业)对上游公司外调、协查3、有无不入库直接发出不作收入的？借：银行存款贷：生产成本4、有无入库后直接发出不作收入的？借：银行存款贷：产成品5、边角余料有无计算销项税？(1)误记入营业外收入，少算销项税？(2)小金库(车间)6、价外费用有无计提销项税？向购买方收取的违约金、延期付款的利息、代垫款项、手续费等等。不包括：销项税；代收代缴消费税；代垫运输。审核：营业外收入。代垫款项可以转变成代理业务。7、有无带包装物产品截留收入而不纳销项税的？例：某啤酒厂购进酒瓶：借：包装物应交税－增（进）贷：银行存款销售产品时：借：银行存款贷：主营业务收入应交－增（销）其他应付款－包装物押金借：其他应付款－包装物押金贷：包装物实际综合分录是借记银行存款贷记包装物。以上业务：偷税！8、包装物押金有无按规定计算销项税？酒类产品包装物押金收到时，无论将来是否退还，一律计征增值税、消费税。其他产品的包装物押金，如果超过一年（满12个月）应当计算销项税。国税发［1995］192号及国税函［1995］288号。9、两类视同销售业务，是否计算销项税？细则第4条。凡是自产产品或者委托加工货物，无论是对内，还是对外，一律视同销售。凡是外购货物，对外视同销售，对内不视同。10、混合销售业务有无故意缴纳营业税的？生产设备并负责安装、防火工程国税发［2002］117号：铝合金、玻璃幕墙、金属结构件、设备、其他经国税总局认定的设备，如果符合“两个条件，一个注意”可以分别征税：第一：取得安装资质证书；第二：购销合同分别注意价款和安装费注意：不得擅自抬高安装费金额。11、应征增值税的融资租赁设备业务有无改纳营业税？国税函［2000］514号：没有取得融资租赁资格的企业，从事融资租赁业务，如果设备租赁期满，所有权归承租方所有，应当缴纳增值税。12、兼营不同税率的货物，有无转移税负的？如：向某农场出售拖拉机、农机配件一批、。。。审核：高税率货物售价如果明显偏低并无正当理由，税务机关有权调整。13、兼营免税货物，有无转移税负的？例：某制药厂向一所医疗出售：避孕药品、普通药品一批。审核：同12。14、兼营营业税项目（非应税项目），有无转移税负的？如果属于同时向同一个对象提供，应按混合销售处理。15、审核红字收入：销售折扣与折让是否在同一张发票上注明；如果未在同一张发票上注明，是否取得了对方所在地国税机关出具的“销货退回与索取折让证明单”为原始凭据。16、关联交易是否按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款费用？预约定价17、商企有无代开发票现象？如果出现（五金电器、成品油、钢材等等）：借：现金（大额现金）贷：主营业务收入凭证：异地大额专用发票。值得注意：商业批发企业替人虚开发票自己一无所知？18、有无会计差错错误认定事实而多纳税的？会计差错不能成为事实依据，应当调整账务，按照真实的交易和金额确认税种和税额。借：待处理财产损溢贷：产成品应交－增（转）借：营业费用－业务宣传费11.7贷：库存商品－钢笔10应交－增（销）1.719、异地销售有无重复纳税或提前纳税？细则第4条第3款、国税函［1998］137号。20、“卖十送一”有无不开票现象？21、达到一般纳税人标准的企业有无申办资格认定？细则第30条。22、有无错用税率而少缴税款的？第二部分进项税额审核要点1、是否进过认证？有无手工发票抵扣的？国税发［2003］17号及国税函［2003］817号2、是否取得虚开的专用发票（商业企业开来的）？善意和恶意3、发票丢失有无取得合法的抵扣凭据？国税发［2002］10号：（1）发票存根复印件（2）对方税务机关出具的“增值税一般纳税人丢失防伪税控系统开具增值税专用发票已抄报税证明单”。4、付款对象与出票单位是否一致？国税发［1995］192号。5、达到固定资产标准的，有无作为低值易耗品处理的？审核“低值易耗品”，看有无达到固定资产标准。6、有无将工程物资、固定资产抵扣进项税额的？7、农产品现金支付的，是否真实？私营、8、废旧物资现金支付的，是否真实？9、外购货物用于非应税项目或者免税项目，有无转出进项税？办公耗材能否抵扣？10、发生非常损失，有无转出进项税额？计算方法是否正确？（1）什么是非常损失？非常损失－非正常损失－超过定额（合理）损耗的金额。某茶叶店购进大毛峰茶100千克，月末账面10千克，盘点8千克。思考：2千克？水份、计量2%玻璃杯子4%一般地，偷盗、自然灾害、意外事故、因保管不善，造成的存货的霉灿、变质、失效等，均属于非常损失。存货减值不属于非常损失。（2）会计差错（如少转成本），不能视同存货损失。（3）计算方法：A原材料非常损失：转出＝成本＊税率B农产品原材料非常损失：转出＝成本/(1-13%)*13%C废旧物资原材料非常损失：转出＝成本/(1-10%）＊10%D在产品、产成品非常损失转出＝成本*物耗率*综合抵扣率物耗率＝（产成品成本－折旧－工资）/产成品成本17%7%6%11、返利资金有无转出进项税额？《关于平销行为征收增值税问题的通知》（国税发［1997］167号）某空调销售公司，从春兰购进1000台，全部销售完毕，根据协议规定，春兰返还10万元。收到10万元应转出进项税额？企业可能会冲减销售成本、红字冲减费用、债务重组注意两点：一返利是含税的，计算转出要换算；二、关联之间内部往来如水电费、电话费等不作为返利资金；三、超市从供应方取得的“商品陈列费”不属于返利资金（国税函［2000］550号）。12、进货退出，有无转出进项税？13、运输费用抵扣有无扩大范围？邮寄费、运杂费、定额票据、地税部门代开发票、进口海运费等不得抵扣。有无虚开的运输费用？14、小规模纳税人转一般纳税人，有无计算期初存货进项税？国税函［1995］288号15、一般纳税人资格取消，未抵扣的进项税有无抵减以后应纳税额的？应转至存货成本。此外，销售使用过的固定资产（不含房产），售价低于原价免征增值税，高于原价按4%并减征50%。第三部分增值税查后账务调整二、消费税稽查要点一、计税依据的审核（一）自产应税消费品1、有无利用政策调整提前虚列收入而少缴消费税的？财税［2001］84号：从2001年5月1日起，白酒消费税改成复合计税方式。应纳税额＝售价＊25%＋数量＊0.52、价外费用3、废品销售4、销售收入不入账，有无带包装物的产品截留收入？5、红字收入6、组合产制品（成套消费品）30%8%7、虚列损失（往往与收入不入账相对应）8、视同销售（1）用于投资、抵债、换货三个方面，按最高售价计征消费税。（国税发［1993］156号）（2）自产自用是否视同销售，复合计方式的组成计税价格公式是否正确？组成计税价＝［成本（1＋成本利润率）＋数量＊单位税额］/（1－消费税税率）（3）用自产应税消费品用于连续生产非应税消费品的，有无视同销售。粮食－酒精－醋酸－冰醋酸9、包装物审核财税［1995］53号：酒类押金收到时需计征消费税。其他超过一年（12月）不归还，计征消费税。10、工业企业外购应税消费品直接对外销售，是否计征消费税？国税发［1997］84号。（1）与本企业生产应税消费品一样的产品（2）不生产应税消费品的工业企业，外购的白酒、酒精、化妆品、护肤护发品、鞭炮焰火，凡销售给继续加工的工业企业的，需计征消费税，外购已纳税额可以抵扣。11、外购已税消费品用于连续生产应税消费品，允许抵扣已纳税额，有无扩大范围？12、关联企业业务往来，有无按照独立企业之间的往来收取价款？13、饮食业、商业、娱乐业的“啤酒屋”用啤酒生产设备自制啤酒，有无按规定计征消费税？国税发［1997］84号。（二）委托加工应税消费品审核1、受托加工收缴税金计算是否正确？组成计税价＝（成本＋加工费＋数量＊单位税额）/(1-消费税率）2、用委托加工应税消费品用于连续生产应税消费品，允许抵扣的消费税，计算方法是否正确？本期领用＝期初＋入库－结存抵扣＝领用数量＊价格＊税率3、委托关联企业加工，加工费有无明显偏低的现象？二、适用税目、税率的审核1、有无错用税目税率而扩大低税率适用范围？2、兼营业务有无分别核算？有无转移税负的现象？3、啤酒适用税率是否按照销售公司对外售价确定？出厂价在3000元以上每吨250元出厂价在3000元以下每吨220元国税函［2003］382号：三、金银首饰消费税审核财税［1994］95号以旧换新按差价计算消费税。修理清洗不征税。第三部分营业税审核要点一、房地产业1、预收账款（细则第28条）审核有无故意记入其他应付款的？全年应纳营业税＝（期末预收账款－期初预收账款＋本期主营业务收入）＊5%与“应交－营”贷方累计发生额对照。国税发［2003］83号：应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整＋（期末预收账款－期初预收账款）＊15%2、先购后销财税［2003］16号：按差价计征营业税。3、视同销售自产不动产用于对外抵债、捐赠、分配、换取财产等方面（除投资外），要视同销售不动产，计征5%。4、投资业务财税［2002］191号：不动产、无形资产对外投资不征营业税，转让股权时，也不再征收营业税。5、公司合并涉及的不动产转让不征营业税（国税函［2002］165号）6、拆迁业务国税函［1998］428号：个人取得的拆迁补偿费不征个人所得税。粤地税函（1999）295号：经请示国家税务总局同意：如果经县以上人民政府、房产管理部门、国土部门公告，限期拆迁的路段，单位、个人取得的补偿费不征营业税。国税函［1997］87号：农民取得的青苗补偿费不征个人所得税，但要征收营业税5%。7、售后回购（租）国税函［1999］144号，按照先销售再回购（租）进行税务处理。8、价外费用国税发［1998］217号9、陵墓销售收入，按照销售不动产征税。但财税［2001］117号经营墓地的收入免征营业税。10、自建后售国税发［1993］25号：征两道税3%5%二、施工企业1、计税依据：包括基本建设单位提供的材料，但不包括地价、设备。2、价外费用：提前竣工奖、优质工程奖、延期付款利息、违约金等等3、分包工程的税款由总承包扣缴。在工程所在地税务机关开具发票，一张发票两张税票。注意：分包公司与总公司开具发票属于虚开。4、跨省工程回原地纳税，在省内跨县市由省地税局确定。三、混合销售与兼营行为湖北十堰市国税局参见《中国税务》2002年第1期第40页《湖北十堰市一纳税人状告税务局》。判决是错的。四、注意营业税的若干扣除项目要取得合法的凭据联运运输其他内容（略）第五部分企业所得税审核概念：除有明文规定不征税的收入外，以各种方式从各种渠道所得的全部收入。包括主营业务收入、其他业务收入、补贴收入、营外收入、投资收益与之相对应：按规定核算并取得合法凭据的成本、费用，如果税法没有规定不允许扣除，或者按比例扣除，则全额扣除。权益类科目金额，如果税法没有规定资本公积等征收所得税，则均不征税。一、收入总额1、关联交易2、会计差错（未确认收入）3、销售折扣（国税函［1997］472）4、国税发［1994］132号：在建工程试运行净收入，要并入所得征税。需纳税调整。5、补贴收入有明文规定免税的，需调减所得。财税［2000］25号6、财税［1994］001号：每一纳税年度发生的技术转让净收入在30万元以内的部分，免予征收所得税。注意：财税［1999］273号：单位或个人转让技术（包括取得的咨询费、服务费）在报经省级科学技术主管部门认定后，经税务机关审核批准，免予征收营业税。7、视同销售财税［1996］79号国税发［2000］118号第3条第1款：以不动产对外投资，应当视同销售计算资产转让所得，如果金额很大，纳税有困难的，在报经主管税务机关批准后，可以平均按五年调增所得。8、接受捐赠（财会［2003］29号）借：银行存款或固定资产贷