报税技能培训系统

报税技能培训系统上一节回本节目录下一节上一页下一页第四节税制要素构成税法体系的各必要组成部分叫税制要素。税制要素可以划分为两类：一、直接要素。是直接构成税收整体框架的必不可少的有机组成部分。主要有：纳税人、征税对象、税率、税目、征税期限、纳税环节、纳税地点、减免税、违章处理、税务行政复议等。二、间接要素，是指组成整体税收制度的其它相关因素。它们是：起征点、免征额、计税依据、从价税、从量税、计税价格、含税价、不含税价、价内税、价外税、扣缴义务人、税收负担、税负转嫁、税本、税基、税源等。报税技能培训系统上一节回本节目录下一节上一页下一页第四节税制要素一、直接要素（一）纳税人（二）征税对象（三）税率（四）税目（五）征税环节（六）纳税期限（七）纳税地点（八）减税免税（九）违章处理报税技能培训系统上一节回本节目录下一节上一页下一页第四节税制要素(一)、直接要素（1）纳税人•纳税人又称纳税义务人，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。纳税人的规定解决了对谁征税，即谁该交税的问题。现代税收制度中，税法规定的纳税人包括自然人和法人。自然人是法律上成为权利与义务主体的普通人，自然人以个人身份来承担法律规定的纳税义务。法人是具有民事权利能力和民事行为能力，依法独立享有民事权利和承担民事义务的组织。法人是现代经济法律制度中非常重要的概念。一个法人的确立就意味着它与现行的经济法律制度和管理体系的关系确定了，它就要服从现行的制度，否则就是违法。从税收角度来看，法人必须承担纳税的义务，以其自己的名义纳税，否则也会受到各种处罚。报税技能培训系统上一节回本节目录下一节上一页下一页第四节税制要素一、直接要素（二）征税对象亦称“课税对象”、“课税客体”。税法规定的必须征税的客观对象。它表明国家对什么样的标的物征税，与纳税人、税率等共同构成税收制度的基本要素。征税对象是税收制度的首要因素。它决定纳税人与税率，不同征税对象又构成不同税种。根据课税对象的不同性质，全部税种可分为四大类，即流转课税、收益课税、财产课税、其他行为课税。课税对象只是解决征税客体一般外延范围。在税法中，为了具体计算税额，还必须对征税对象作出具体规定，同一课税对象的这种具体化就是税目。征税对象随着生产力的变化而变化。自然经济中，土地和人丁是主要的征税对象。商品经济中，商品的流转额、企业利润和个人所得成为主要的征税对象。报税技能培训系统上一节回本节目录下一节上一页下一页第四节税制要素一、直接要素（二）征税对象税收的分类按征税对象的经济内涵一般划为五大类：（1）流转税类：以商品交易额及经营额为征收对象。（2）所得税类：以利润或总收益为征收对象。（3）财产税类：以财产数量或价值为征收对象。（4）资源税类：以自然资源的经营收益为征收对象。（5）特定行为税类：对特定社会经济行为征税。报税技能培训系统上一节回本节目录下一节上一页下一页第四节税制要素一、直接要素（三）税率•税率是实征税额与征收对象价值或数量的比率。•用公式表示为：税率=•税率的特点是：•1.它是税收制度的核心环节。税率的高低直接关系到经济利益（纳税人的经济负担与国家的收入）。国家调节经济以税收作为杠杆发挥作用时，也是以税率为中心进行启动、运行的。•2.它反映征税的深度这里的深度是指：对国家而言，税率的高低体现无偿提取的数量多少，对纳税人而言，税率反映其负担税收的多少，税率在具体使用中，又有三种类型。征收对象（量）税额报税技能培训系统上一节回本节目录下一节上一页下一页第四节税制要素一、直接要素（三）税率税率的四种类型•税率的种类主要包括：•比例税率(对同一征税对象只规定一个征税比例)•累进税率(按征税对象数额大小规定不同等级的税率，数额越大税率越高。又分全额累进、超额累进和超倍累进)•累退税率(按征税对象数额大小规定不同等级的税率，数额越大税率越低)•定额税率(即直接规定一个固定的税额，一般适用于从量计征的税种)。报税技能培训系统上一节回本节目录下一节上一页下一页第四节税制要素一、直接要素(四)税目税目是课税对象的具体项目。设置税目的目的一是为了体现公平原则根据不同项目的利润水平和国家经济政策，通过设置不同的税率进行税收调控；二是为了体现“简便”原则，对性质相同、利润水平相同且国家经济政策调控方向也相同的项目进行分类，以便按照项目类别设置税率。有些税种不分课税对象的性质，一律按照课税对象的应税数额采用同一税率计征税款，因此没有必要设置税目，如企业所得税。有些税种具体课税对象复杂，需要规定税目，如消费税、营业税，一般都规定有不同的税目。报税技能培训系统上一节回本节目录下一节上一页下一页第四节税制要素一、直接要素（五）征税环节•征税环节是指在商品（劳务）生产与流转过程中应征税的“环节”。•从总体上来讲，征税环节可以划分为三个：即生产环节、批发环节、零售环节。•具体来讲：有的税是单环节征收，如消费税；有的是多环节，如现行增值税，便是每一个流转环节都要征税。•纳税环节的确定主要是解决征几道税的问题，是征一道税、两道税，还是道道征税。同时解决在哪一个环节上把关的问题。报税技能培训系统上一节回本节目录下一节上一页下一页第四节税制要素一、直接要素（六）纳税期限•纳税期限指单位和个人缴纳税款的时间性规定。•各种税都有不同的缴纳税款的期限，这是由税收固定性特征所决定的，因为税收的固定性，不仅表现在税率的比例及数额，还表现在税款缴纳的纳税期限是根据各经济部门的不同特点及征税对象数量多少来决定的，一般来讲，征税数量多的税，规定的期限要短一些，征税数量少的税，相对时限要长一些。•另外纳税期限可具体表现为按次纳税和按时纳税两种。报税技能培训系统上一节回本节目录下一节上一页下一页第四节税制要素一、直接要素（七）纳税地点纳税地点是指税法规定的纳税人或扣缴义务人缴纳税款的地点。从理论上讲，纳税地点既可以是纳税人或扣缴义务人的注册所在地，或者是其实际生产经营活动发生地，或者是其管理机构所在地，还可以是报关所在地等。但为了便于税务管理、适当照顾相关地区的利益，各税种都在以上地点中选择某一地或几个地点交税。在纳税人有跨国所得，从而受到两国或两国以上税收管辖时，其纳税地点还可以跨越国界。报税技能培训系统上一节回本节目录下一节上一页下一页第四节税制要素一、直接要素（八）减税免税•减税，是指对于纳税人计算出应缴纳的税款给予部分减让。•免税，是对全部税款予以免征。•减免税是税收管理中的一个相当重要的内容，它实质上等于国家的一种财政拨款。主要用于产业政策的调整和照顾部分行业的特殊困难，以及吸引外资等。报税技能培训系统上一节回本节目录下一节上一页下一页第四节税制要素一、直接要素（九）违章处理违章处理指对纳税人违反税法行为的惩治措施。对税务违章进行分析，可以具体归为三种类型：1.违反税收征管制度的行为。如违反税务登记，未如实申报纳税，未按规定使用发票，拒绝接受执法机关的财税检查等。2.直接违反税收制度的行为。如偷漏税、欠税、骗税、抗税。3.间接违反税收规定的行为。如：拖欠滞纳金，拖欠罚款等。报税技能培训系统上一节回本节目录下一节上一页下一页第四节税制要素二、间接要素（一）起征点（二）免征额（三）计税依据（四）从价税（五）从量税（六）计税价格（七）价内税与价外税报税技能培训系统上一节回本节目录下一节上一页下一页第四节税制要素二、间接要素（一）起征点•起征点指对征税对象达到一定数额，即开始征税的界限。在对起征点的理解上一定要注意两点：•第一，征税对象数额，未达到起征点的，不予征税。•第二，如果达到或超过起征点，这时就应对全部数额征税，而不能将起征点部分扣除。报税技能培训系统上一节回本节目录下一节上一页下一页第四节税制要素二、间接要素（二）免征额•免征额指对征税对象全部数额中预先规定免于征收的部分。•免征部分不征税，只对超过免征额的部分才征税。•比如个人所得税中规定，免征额为1600元，如果一纳税人收入2000元，则只对其超过部分的400元征税，在这里1600元就属于免征额。报税技能培训系统上一节回本节目录下一节上一页下一页第四节税制要素二、间接要素（三）计税依据•计税依据指计算应纳税额的根据。计税依据是征税对象的数量化和进一步具体化。计税依据与征税对象有共同点，但二者之间有一些差别，不能完全等同。•如我国的消费税是以应税消费品的销售价格与数量乘积为计税依据，土地使用税的计税依据是土地的面积，企业所得税的计税依据是应纳税所得额。•按计税依据的不同，税收又可分为从价税与从量税。报税技能培训系统上一节回本节目录下一节上一页下一页第四节税制要素二、间接要素（四）从价税•从价税是以征税对象的价格为标准，按率征收的税。显然它的计税依据是货币计价的金额。•我国目前大多数税都是采用以“价”计税的。•在从价税中，又可分为“含税价”和“不含税价”。报税技能培训系统上一节回本节目录下一节上一页下一页第四节税制要素二、间接要素（四）从价税•含税价指包含着税金在内的计税价格。•含税价一般是由“成本＋利润＋税金”的公式组成。•在目前商品交易市场及劳务市场上，人们习惯上所称的某某价，实际上都是指“含税价”。•不含税价指价格中只含成本及利润不含流转税。•真正的不含税价是不存在的。现在通行称之为不含税价实质是指不含“流转税”的价，而实际上所得税仍含在价格之中。因此我们把目前使用的“不含税价”，应该说成是有限的“不含税价”才是符合实际的。报税技能培训系统上一节回本节目录下一节上一页下一页第四节税制要素二、间接要素（五）从量税•从量税是“从价税”的对称。按税收的计征标准划分的一类税。凡是以课税对象的数量（如重量、容量、尺度、面积、件数）为标准，采用固定税额计征的税种都谓之从量税。从量税数量单位的确定和计算，在方法和手续上都极为简便易行。但如果不按一定标准分等定税或分等过粗，税负则不公平，因为从量税的税负轻重不能与物价变动因素相联系，并且在通货膨胀时税额不能增加，使税收遭受损失。报税技能培训系统上一节回本节目录下一节上一页下一页第四节税制要素二、间接要素（六）计税价格•从价计征的税种在计算应纳税额时所使用的价格。包括含税价格和不含税价格两类。含税价格，是包括应纳税金在内的价格，由成本、利润和应纳税金三部分组成。中国新税制中，计税价格大多采用含税价格。不含税价格是不含应纳税金在内的价格，由成本和利润两个部分构成。含税价格和不含税价格可以相互换算。在按含税价格计税的制度下，对只有不含税价格的产品可以比照同类产品的销售价格（含税）计算税额。如果没有同类产品的含税价格可比照，则要按含税价格的组成因素换算出含税价格。换算公式为：含税价格＝不含税价格/1－税率。反之，在按不含税价格计税的制度下，如果只有含税价格，也要将其换算为不含税价格。换算公式为：不含税价格＝含税价格/1＋税率报税技能培训系统上一节回本节目录下一节上一页下一页第四节税制要素二、间接要素（七）价内税与价外税•价内税指流转税金包含在计税价格中的税。如现行营业税、消费税，它们都是价内税。•用公式表示为：（成本+利润+流转税额）×税率=流转税额•价外税是指，税额不包含在计税价之内，而在计税价之外。这里的税额，专指流转税额。因为从所得税角度讲，是不存在价外税的。•价外税目前最典型的就是增值税，它不在计税价格之内。•价外税的特点之一是税负转嫁不能实现，纳税人即是负税人。报税技能培训系统上一节回本节目录下一节上一页下一页本节学习结束，谢谢您！点击进入下一节学习