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1税收培训财务部胡华2前言•本教材仅作为曙光公司内部的员工税收基本知识的普及培训之用•在众多的税收中，只选择了与公司经营业务相关的税种进行简要的培训•培训的目的：业务人员和商务人员了解基本的税收基本知识，并且知道如何计算与应用;在合同的签订与经营过程中，应考虑税收成本对公司经营效益的影响;规避各种税收风险3税种的介绍•按归属和征管管辖权限分类：中央税（国税）和地方税中央税：增值税、企业所得税地方税：营业税、个人所得税、城建维护建设税、车船税、印花税等•按其性质和作用分类流转税：增值税、消费税、营业税资源税：所得税：企业所得税、个人所得税财产税：房产税、车船税、印花税关税：4增值税一般介绍•增值税使用范围在境内销售货物、加工、修理修配、进口货物的单位和个人为纳税人•纳税人的分类一般纳税人小规模纳税人•增值税的税率一般纳税人17%、13%、10%小规模纳税人6%、4%5增值税的计算•简化公式：应交增值税=销项税-进项税•销项税：纳税人销售货物和提供劳务按销售额工应税劳务和规定的税率计算并向购买方收取增值税额为销项税。计算公式：销项税=销售额×税率•进项税：纳税人购进货物或者接受劳务所支付或者负担增值税额为进项税计算公式：进项税=购买价×税率6增值税计算举例例：某平台销售曙光服务器，与代理商签订的合同额为30000元，服务器的成本为25500元，试计算该订单应纳增值税计算过程：第一步：销项税=30000÷1.17×17%=4358.97元第二步：进项税=25500÷1.17×17%=3705.13元第三步：应纳增值税=4358.97-3705.13=653.84元7特殊经营行为的税务处理•混合销售：如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，为混合行为。所谓非应税劳务是指属于营业税范筹的劳务（如：销售货物并提供运输或销售货物并提供技术服务费）•兼营非应税劳务：是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务且从事的非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系和从属关系（集成项目的安装服务）8增值税的税收优惠•增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，2010年前按17%的法定税率征收增值税，对实际税负超过3%的部分即征即退，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产。9自行开发软件产品信息产业注册登记1个：曙光服务器导航软件V3.0曙光天演注册登记3个：1、曙光GodEye-HIDS主机入侵检测系统软件V1.02、曙光DCIS机群部署系统软件V3.03、曙光DCMS机群管理系统软件V3.010操作使用要求•合同的操作要求：签订订单时，要求单独注明软件合同的数量、单价、合同额必须是公司登记的软件产品，软件产品只能在登记单位中使用，不可窜用开具发票，要求单独开具，但多个软件合同，可以开在一张发票中•公司的奖励政策符合规定的软件合同，个人、平台、代理商分别给与1%、4%、3%的奖励（具体的操作见05年软件产品的激励计划文件）•不符合规定处理享受奖励的软件合同，由于订单的签定、开票不符合要求的，造成税务机关不予退税的，公司对已取得的奖励款予以追扣11订单中常出现的问题混合销售例1：某平台销售曙光服务器，与代理商签订的服务器合同额为30000元，并且承诺提供五年服务，收取服务费500元，服务器的成本为25500元，试计算该订单应纳增值税在总合同中签订服务费:应纳增值税=（30000+500-25500))÷1.17×17%=726.50元如果将服务费单独签订技术服务合同应纳增值税=（30000-25500))÷1.17×17%=653.85元应纳营业税=500×5%=25元应纳税款=653.85+25=678.85元少纳税款=726.50-678.85=（500÷1.17×17%-500×5%）=47.65元实质：由于服务合同低税率而减少了税款12订单中常出现的问题转包合同•例2：公司某个中标项目，合同的总额为5000万元，其中：服务器合同为4000万元，集成项目合同额为1000万元，公司又将集成项目转包给第三方，合同额为1000万元，假设服务器的采购价格为3400万元，试计算公司该项目应纳增值税假设集成项目取得增值税票应纳增值税=(5000-3400-1000)÷1.17×17%=87.18万元假设集成项目取得普通发票应纳增值税=（5000-3400）÷1.17×17%=232.48万元多纳增值税=232.48-87.17=145.30万元实质上是：1000÷1.17×17%=145.30万元由于未取得增值税票造成的13增值税订单应注意的事项赠送产品及配件例3、某订单销售服务器一台，合同额15000元，配件1800元，赠送scasi线一根，成本价格200元，假设成本的采购价格为12000元，试计算应纳增值税采取赠送方式应纳增值税=(15000+1800+200(1+10%)-12000）÷1.17×17%=729.40元将赠送作为折扣方式处理：应纳增值税=(15000+1800-12000)÷1.17×17%=697.44元多纳增值税=200(1+10%)÷1.17×17%=31.97元14关于合同中佣金的处理•出现的问题：由于在合同的签约中，常会出现承诺对方或第三方额外支付一定的佣金的问题，往往公司的业务人员没有明确说明是税前与税后的支付，造成支付时的被动局面，也会造成公司税收成本的增加•操作方式：金额较大的佣金支付一般会采用签订技术服务合同的方式;小额佣金支付一般采用报销方式。15增值税订单应注意的事项•佣金的处理例4、某大项目需支付给对方佣金10万元。公司业务人员与对方签订了技术服务合同，此合同额应签订多少呢？多支增值税：由于此笔佣金包含在服务器销售合同中，实质上公司多纳此佣金的税金为：增值税=100000÷1.17×0.17=14529.91元附加税=14529.91×0.1=1452.99元多纳税款=14529.91+1452.99=15982.9元合同的处理：•如果明确是税前的技术服务收入，应与对方签订扣除公司多纳税款后的余额作为技术服务合同额，此笔订单的技术服合同额为：100000-15982.90=84017.10元•如果承诺是税后的技术服务收入，此笔订单的技术服合同额为10万元。为此，公司就会多纳此10万元佣金的增值税及附加税共计15982..90元，造成了公司税收成本的增加。故含有返款的合同一定要明确是税前的佣金16增值税订单应注意的事项•有混合销售行为尽量避免，有可能进行合同分拆，这样可以减少税收成本•集成项目进行转包，在合同中一定约定对方提供增值税票，减少税收的损失•合同订单中避免赠送产品、配件，可以采用折扣的方式，以防税收成本的增加17增值税发票管理•在收到货款或取得对方的收货确认单（验收单）后，在货物发出3个月内开具发票•增值税发票有效期：取得公司开具的发票后，自开票之日起90天内，交给客户及代理商进行认证抵扣或退回开票单位，对超过期限的发票，公司不再给与重新开具已作废的发票，业务员应承担相应的责任。•对已开具发票的货物需要退货时，如果对方与认证抵扣入帐，需对方税务机关提交退货证明;如果对方发票没有认证抵扣入帐，对方需在票面的有效时间90天内退回原有的发票。18营业税一般介绍•营业税范围：提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人。•日常的业务范围：技术服务、咨询、培训、技术开发、技术转让合同，系统集成安装合同等•适用的税率“四技”合同税率为5%建筑安装合同为3%•营业税的计算营业税=营业额×适用税率19营业税的计算•计算公式：营业税=合同收入×÷适应税率•增值税与营业税区别增值税是价外税;营业税是价内税，全额计税.增值税允许抵扣，营业税是没有抵扣20营业的优惠政策•对单位和个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税•运用此政策应注意的事项:合同中应明确写明：研发经费的来源、经费的支付方式、知识产权的归属、风险责任的承担（开发合同失败）、21安装合同的转包纳税•总承包方纳税：将工程分包或者转包给他人，以工程的全部承包额减去分包人或者转包人的价款后的余额缴纳税款•代扣代缴：对分包合同，总承包方具有代扣代缴义务，在劳务发生地或机构所在地的税务机关解缴•分包方：持有总承包方代扣代缴的税票，对于分包价款不再在机构所在地税务机关缴纳税款22代购代销行为•具备条件受托方不垫付资金销货方将增值税专用开具给委托方，并由受托方将该发票转交给委托方受托方按代购实际发生的销售额和增值税额与委托方结算货款，并另收取手续费23个人所得税•工资薪金：是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分工、津贴、以及与任职或者受雇有关的其他所得•税法中应税项目：工资薪金、劳务报酬、不动产转让、财产租赁、利息、股息、红利、偶然所得•经常性应税项目范围：工资、劳务24工资、薪金个人所税•计算方法：采用超额累进税率计算•计算公式：应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=（每月收入-1600-社保个人缴纳费用）×适用税率-速算扣除数25工资薪金税率及速算扣除数级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过500元的502超过500元-2000元的部分10253超过200元-5000元的部分151254超过5000元-20000元的部分203755超过20000元-40000元的部分2513756超过40000元-60000元的部分3033757超过60000元-80000元的部分3563758超过80000元-100000元的部分40103759超过100000元的部分451537526个人所得税计算•举例：某员工每月的基本工资为3000元，个人提成500元，加班工资为300元，每月个人缴纳的社保及住房公积的费用合计为600元，试计算个人本月应纳的个人所得税计算过程：第一步:个人收入=3000+500+300=3800元第二步：应纳税所得额=3800-1600-600=1600元第三步：应纳个人所得税=1600×10%-25=135元(1）=500×5%+1100×10%=135元（2）27劳务工资个人所得税•劳务报酬所得：指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所取得的所得•与工资的区别工资薪金：与单位有着雇佣的关系劳务所得：与单位是非雇佣的关系•公司应税项目：设计、安装、经纪服务、咨询等28劳务个人所得税计算每次收入不足4000元的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率=（每次收入额-800）×20%每次收入在4000元以上的应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额（1-20%×20%每次收入在20000元以上的应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=每次收入额（1-30%）-2000级数每次应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过20000元的部分2002超过20000元-50000元的部分3020003超过50000元的部分40700029劳务费报销单的填制序号姓名身份证号所得项目劳务收入代扣税金实际收入签字1技服1000309702技服200024017603合计30002702730部门经理：制表人劳务费支出表2006年月日单位负责人：30后序•通过前面的介绍，不知各位同仁是否有一定的收获，如果通过你的学习，能给曙光公司带来效益，我们愿同你一起分享这份快乐，如果有疑问或建议，请联系我们，尽我们的所能为你提供更好的服务，愿我们与你一同进步，与曙光公司一起成长。