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管理会计第六章标准成本法标准成本法企业的全面成本管理，可分为六个主要环节，即成本预测、成本计划、成本控制、成本核算、成本考核和成本分析。其中，成本控制是一个关键环节。控制是管理的基础，要降低产品成本，就要求把原材料消耗定额、工时定额、费用预算水平等下降到一定水平，这就必须加强成本控制工作。本章所述的“标准成本”以前面几章有关论述为基础，进一步对如何结合成本的具体特点进行有效的计划和控制作专题性的论述。标准成本法是20世纪20年代随着科学管理运动兴起而产生的，所以，它是管理会计最早的方法。标准成本法本章学习目标了解标准成本法的概念与标准成本的制定。掌握标准成本差异的计算。熟练标准成本差异的分析及账务处理。标准成本法本章学习内容6.1标准成本概述6.2标准成本的制定6.3标准成本差异的计算与分析6.4标准成本差异的账务处理小结练习题与思考题标准成本法6.1标准成本概述一、现代成本会计制度分类按照成本核算与管理的要求，现代成本会计可以分为三类：实际成本会计、正常成本会计和标准成本会计。标准成本法1、实际成本制度这种制度最大的优点在于：产品实际成本是财务会计中的一项重要数据，可以据以确定产品价格、对存货进行计价、计算销货成本，并最终编制出反映企业财务状况和经营成果的财务报表。但就管理而言，这种方法也有局限性：标准成本法（1）只能在期末结算和分配成本，失去了时效性。（2）实际发生的制造费用，有一部分属于固定成本，每期金额基本相等，如果各期产量不同，分配到产品成本中的固定成本就不相同，特别是受季节影响的企业，单位产品波动非常大，这种波动对于存货价值、确定各期损益、进行成本控制非常不利。标准成本法2、正常成本会计制度正常成本会计计算的产品成本也是实际成本，它与实际成本之间的差异在于：这种方法使用一个“预计制造费用分配率”来分配制造费用。而预计制造费用和实际制造费用的差额期末不再单独分配，而是直接进入本期的销售成本中。标准成本法正常成本会计具有实际成本制度的好处，同时，由于制造费用平时按预计数分配，可加快成本核算速度，也能防止因季节性产量波动对产品成本的影响，但是这种方法仍然是事后算账，不能起到事前预测、决策和事中控制的作用。标准成本法3、标准成本系统标准成本系统将事前制定的标准成本与实际成本比较，揭示实际成本脱离标准成本的差异，并对差异进行分析从而加强成本控制的会计信息系统，主要包含三方面：制定标准成本差异计算与分析差异的账务处理标准成本法原材料、应付职工薪酬等生产成本产成品制造费用销售成本标准数标准数标准数标准数标准数差异数标准成本法标准成本法是目标成本控制常用的方法。它是以事先确定的标准成本为基础，用标准成本与实际成本进行比较，核算和分析成本差异的一种成本计算方法,也是加强成本控制、评价经营业绩的一种成本控制制度。标准成本法二、标准成本法的特点标准成本法并不是一种单纯的计算方法，而是一种将成本计划、控制、计算与分析有机他结合在一起，由一个包括制定标准成本，计算和分析成本差异以及处理成本差异三个环节所组成的完整系统。标准成本法标准成本法与产品成本计算的其他方法不同。其他成本计算方法计算出的产品成本是产品的实际成本，即生产过程中实际耗费的各种费用；而标准成本法下的产品成本，不是产品的实际成本，而是产品的标准成本。因此，标准成本更重要的是用来加强成本控制，在本质上是一种成本管理方法。标准成本法标准成本法是在泰勒的生产过程标准化思想影响下，于1904年在美国产生，但并未纳入复式簿记账体系。1911年将标准成本法与会计账务处理结合起来，并纳入会计核算体系，但未能够引起人们的足够重视。直到20世纪30年代，工程师与会计师才达成共识，将标准成本纳入会计核算体系，标准成本制度才最终形成。现在已相当普遍地为西方企业所采用。标准成本法三、标准成本概念：所谓标准是一种规范，是用来衡量工作完成的效果和效率的尺度。这里所说的标准成本，是指根据已经达到的生产技术水平，在正常经营条件下应当发生的成本，因而是一种预定的目标成本。标准成本法特点：(1)标准成本具有客观性和科学性。它是根据实际情况的调查，用科学的方法制定的。(2)标准成本具有正常性。它是按正常条件制定的，并未考虑不能预测的异常变动。(3)标准成本具有相对的稳定性。它一旦制定，只要制定的依据不变，不必重新修订。(4)标准成本具有目标性和尺度性。它是成本控制的目标和衡量实际成本的依据。标准成本法四、标准成本的种类制定标准成本，首先应确定选择什么水平的成本作为现行标准成本。可供选择的标准成本的种类很多，主要包括理想标准成本、基本标准成本和正常标准成本三种。标准成本法1、理想的标准成本它是指以现有技术、设备和经营管理处于最佳状态下基础制订的标准成本。这种标准成本在排除机器故障、工作停顿等一切失误、浪费和耽搁的基础，只有技术最熟练、工作效率最高的工作人员在最佳状态下尽最大努力才能实现。标准成本法这种标准成本的优点是具有激励作用。但由于这种标准过于严格，即对优秀职工也非易事，会使职工丧失信心，且按此所揭示的成本差异失去实际意义，难以进行日常成本控制与考核，故在实际工作中较少采用。标准成本法2、基本标准成本它是以有关产品某一年的实际成本为基础，来衡量产品在以后各年度的成本水平，观察成本变动趋势的标准成本。这种标准成本一经制定，多年保持不变，在较长时期内，都使用这种标准为计算成本的基础。标准成本法优点是指各期成本有一共同的比较基础。但由于历史成本可能包含部分无效因素，若计划年度以此为出发点，势必将使无效不断延缓。再者，时间一长，生产技术和经营情况发生变化，使原有标准不符合实际，因而基本标准成本只说明过去而不能适应未来的要求，在成本管理中不能直接发挥应有的作用。所以，这种标准成本在实际工作中较少采用。标准成本法3、平均标准成本它是有关产品在过去一时期内的平均成本，是用以判断产品在计划期内成本水平的尺度。标准成本法4、正常标准成本它是指根据目前已经达到的生产技术水平，以有效地利用生产经营条件为基础所确定的标准成本。在制订这种标准成本时考虑了机器故障时间，以及工人所需停顿、正常损耗等一些不可避免的不利因素。要达到这种标准不容易，亦并非高不可攀，只要经过努力是可以实现的。这种标准成本在成本控制中能发挥积极作用，达到了标准成本所要求的先进性和现实性的统一，在实际工作中得到广泛应用。标准成本法6.2标准成本的制定标准成本是由会计部门会同采购部门、劳动工资部门、行政管理部门、技术部门及具体生产经营部门等有关责任部门，在对企业生产经营的具体条件进行认真分析研究的基础上共同研究制定的。标准成本法在制定过程中，应尽量吸收负责执行标准的职工参与各项标准的制定。产品的标准成本由产品的直接材料、直接人工和制造费用组成，所以制定成本就是针对工厂成本的料、工、费三大项目进行制定的。标准成本法制定标准成本时，尽管三大项目具体内容不同、性质不同，但都是以“数量标准”乘以“价格标准”构成的。单位产品标准成本=单位耗用数量标准×单位价格标准标准成本法一、直接材料标准成本的制定直接材料标准成本包括材料用量标准和价格标准。1、材料用量标准（数量标准）•指在现有生产技术条件下生产单位产品需用的材料数量，包括构成产品实体的材料、生产中必要的损耗等。制定用量标准时应按产品所需耗用的各种直接材料分别计算。标准成本法2、价格标准•指采购部门按供应单位的价格及其他因素预先确定的各种材料的单价，包括买价和运杂费等。根据用量标准和价格标准就可以确定直接材料的标准成本，公式如下：直接材料标准成本＝材料的标准单价×单位产品的用量标准标准成本法某公司生产A产品仅需一种甲材料，经过工程技术工人测算，每生产单位A产品正常耗用甲材料2.1吨，生产过程允许损耗0.2吨，允许废品损失报废0.2吨。甲材料系外购取得，外购单价预计为每吨40元，运输费为每吨9元，装卸及搬运费为每吨1元。标准成本法材料标准单耗=2.1+0.2+0.2=2.5吨材料价格单价=40+9+1=50元A产品产品标准材料成本=2.5×50=125元标准成本法二、直接人工标准成本的制定在“直接人工的标准成本”中，用量标准是指工时标准，价格标准是指工资率标准。1、工时标准•指在现有生产技术条件下生产单位产品(或零部件)所需用的工作时间，包括对产品直接加工所用工时，必要的间歇和停工时间以及不可避免的废品上所耗用的工时。工时标准应经技术测定，先按零件及经过的工序、车间分别计算，然后按产品加以汇总。标准成本法2、工资率标准•采用计件工资制时，就是单位产品应支付的计件单价，计时工资制是指每一标准工时分配的工资，其计算公式如下：•标准工资率＝预计标准工资总额÷标准总工时标准成本法据此，可确定直接人工标准成本的计算公式如下：直接人工标准成本＝直接人工效率标准×直接人工工资率标准=标准工时单耗×标准工资率标准成本法某公司生产A产品仅需一种甲材料，经过工程技术工人测算，每件生产时间为30小时，允许休息时间为2小时，必要的整理时间为1小时，允许停工事件为2小时，允许的废品时间为3小时。每小时平均基本工资为4元，补贴为1元。标准成本法标准工时单耗=30+2+1+1+3=38小时标准工资率=4+1=5元A产品标准人工成本=38×5=190元标准成本法三、制造费用标准成本的制定由于制造费用按其形态可划分为变动制造费用和固定制造费用两部分，因此，制造费用的标准成本也应分别制定。标准成本法1、变动制造费用的标准成本在变动制造费用标准成本中，用量标准就是生产单位产品所需直接人工标准小时或机器工作标准小时，价格标准是变动制造费用分配率标准。单位工时变动性制造费用标准分配率=变动性制造费用预算总额÷直接人工(或机器)标准总工时标准成本法据此，可以确定变动性制造费用标准成本计算公式：单位产品变动性制造费用的标准成本=单位产品直接人工(或机器)的标准工时×单位工时变动性标准分配率标准成本法2、固定性制造费用的标准成本固定性制造费用标准成本的制定应视采用的成本计算方法而定。若采用变动成本计算法，则固定制造费用以“期间成本”的名称，全额直接列入损益表，作为本销售收入的一个扣减项目，因而不必在各产品之间进行分配，当然就不包括在单位产品的标准成本中。标准成本法若采用制造成本计算法，固定制造费用要通过分配计入单位产品的标准成本。其分配方法变动制造费用基本相同，先计算确定一个固定制造费用的单位工时标准分配率，然后乘以预计的直接人工(或机器)标准工时求得单位产品的固定制造费用标准成本。标准成本法固定制造费用单位工时的标准分配率可按下列公式计算：单位工时固定性制造费用标准分配率=固定性制造费用预算总额/直接人工(或机器)标准总工时标准成本法据此，单位产品固定性制造费用的标准成本=单位产品直接人工(或机器)的标准工时×标准分配率标准成本法某公司在现有生产能力充分发挥的条件下，预算期全年计划生产A产品的生产能量为16500工时，生产A产品单位标准工时为38小时。公司预计全年件发生制造费用总额为107250元。制定A产品制造费用标准成本如下：标准成本法（1）经分析，全年预计制造费用总额107250元，固定制造费用总额24750元，变动制造费用总额82500元。（2）全年A产品计划生产能力为16500工时。标准成本法（3）变动制造费用和固定制造费用的分配率计算：变动制造费用标准分配率=82500/16500=5元固定制造费用标准分配率=24750/16500=1.5元（4）单位A产品制造费用（全部）的标注成本变动制造费用标准成本=5×38=190元固定制造费用标准成本=1.5×38=57元标准成本法四、单位产品标准成本的制定全部成本法下产品标准成本=直接材料标准成本+直接人工标准成本+变动制造费用标准成本+固定制造费用标准成本变动成本法下产品标准成本=直接材料标准成本+直接人工标准成本+变动制造费用标准成本