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税务基础知识培训穗佳财务中心赵俊2013年5月2日增值税与营业税13其他附加税4企业所得税与个人所得税5印花税目录6税收优惠及征管2营改增试点17收据与发票增值税与营业税一、增值税•定义•在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人,就其取得的增值额征收的一种税。因此，在计税过程中采用税款抵扣制的原则。•特点•以增值额为计税依据•该税既普遍征收又多环节征收。•属于价外税：即税款与价格分开，属间接税的性质一、增值税•征收范围•分类（一般纳税人、小规模纳税人）•工业企业年应税销售额在50万元以上•商业企业年应税销售额在80万元以上分类内容具体项目一般规定一、我国现行增值税征税范围的一般规定1.销售或进口的货物2.提供的加工、修理修配劳务特殊规定二、视同销售货物行为的征税规定8项三、混合销售行为与兼营行为1.混合销售行为2.兼营非应税劳务行为四、征税范围的特别规定1.属于增值税征税范围（12项）2.不征收增值税的货物或收入（12项）3.增值税与营业税征税范围划分（4项）一、增值税•税率•基本税率为17%•低税率为13%•出口货物为0%（国务院另有规定的除外）•对小规模纳税人，实行简易办法计算应纳税额，征收率为3%•申报期限•增值税的纳税期限一般为1个月，纳税人应在次月的1日至15日的征期内申报纳税。一、增值税•比较混合销售与兼营非应税劳务行为判定税务处理混合销售强调同一项销售行为中存在两类经营项目的混合，二者有从属关系依纳税人经营主业，只征一种税兼营非应税劳务强调同一纳税人的经营活动中存在两类经营项目，二者无直接从属关系依纳税人核算水平1.分别核算：征两税2.未分别核算：税务机关核定一、增值税•税额计算（一般纳税人）应缴纳增值税=销项税额-进项税额销项税额（专用发票、普通发票）进项税额（专用发票认证、抵扣、三小票）三小票：海关完税凭证、农产品收购凭证、运费发票例（1）某电脑企业为增值税一般纳税人，10月销售给某商场50台电脑，不含税单价为4500元/台，已开具税控专用发票，同时支付运费1000元，当月企业购进原材料一批取得增值税专用发票，价税合计1170，当月该电脑企业应交增值税税额。应交增值税=50*4500*17%-1000*7%-1170/(1+17%)*17%一、增值税例（2）下列业务，属于增值税征收范围的是（D）。A.打字、复印B.照相、裱画C.镌刻印章D.钟表维修例（3）某纺织品生产企业为增值税一般纳税人，2010年11月向商场销售纺织品取得价款1500万元、销项税额255万元，开具增值税专用发票；向个体经销商销售纺织品取得销售收入1200万元，开具普通发票；当月购进棉花支付不含税价款300万元，购进棉纱支付不含税价款800万元，均取得增值税专用发票并在当月通过认证抵扣。2010年11月该纺织品生产企业应纳增值税（B）万元。A.242.36B.254.36C.272.00D.316.00『答案解析』应纳增值税税额＝255＋1200÷（1＋17%）×17%－300×13%－800×17%＝254.36（万元）一、增值税•增值税（小规模纳税人）•简易征收，不允许抵扣进项税额•应纳税额=含锐销售额÷（1＋征收率）×征收率•即应缴纳增值税=不含税销售额*征收率（3%）•案例：某企业为增值税小规模纳税人，2010年3月取得销售收入（含增值税）95400元，购进原材料支付价款（含增值税）36400元。已知小规模纳税人适用的增值税征收率为3％。根据增值税法律制度的规定，该企业2010年3月应缴纳的增值税税额为（D）元。A．3540B．5400C．5724D．2778.64一、增值税•一般纳税人认定与管理•增值税纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准，申请一般纳税人资格认定的时限是申报期结束后40日内。•纳税人销售额超过小规模纳税人标准，逾期未申请办理一般纳税人认定手续的,应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。•除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为正式一般纳税人，不得再转为小规模纳税人。•纳税人年应税销售额未超过小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，办理一般纳税人资格认定，应提出申请并符合下列条件：（1）有固定的生产经营场所；（2）能按统一会计制度设置账簿、会计核算、提供准确的会计资料。二、营业税•定义•营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的税种•一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税二、营业税（一）比较营业税混合销售与兼营非应税劳务：行为判定税务处理混合销售强调同一项销售行为中存在两类经营项目的混合，二者有从属关系依纳税人经营主业，只征一种税兼营非应税劳务强调同一纳税人的经营活动中存在两类经营项目，二者无直接从属关系依纳税人核算水平1.分别核算：征两税2.未分别核算：由税务机关核定特殊情况（1）建筑业自设工厂（2）生产企业销售并安装自产货物【例题·单选题】按《营业税暂行条例实施细则》的规定，企业下列行为属于兼营应税劳务与货物或非应税劳务的是（）。A.运输企业销售货物并负责运输所售货物B.饭店开设客房、餐厅从事服务业务并附设商场销售货物C.建材商店销售建材还兼营建筑、安装、装修业务D.电信部门为用户安装电话，并销售电话『答案解析』选项A、D为营业税混合销售行为；选项C，建材商店为增值税纳税人，其销售建材还兼营建筑、安装、装修业务属于增值税兼营行为。二、营业税（二）税目与税率税目征收范围税率一、交通运输业陆路运输、水路运输航空运输、管道运输、装卸搬运3%二、建筑业建筑、安装、修缮装饰及其他工程作业3%三、金融保险业5%四、邮电通信业3%五、文化体育业3%六、娱乐业歌厅、舞厅、OK歌舞厅、音乐茶座、台球高尔夫球、保龄球、游艺5%-20%七、服务业代理业、旅店业、饮食业旅游业、仓储业、租赁业广告业及其他服务业5%八、转让无形资产转让土地使用权、专利权非专利技术、商标权、著作权、商誉5%九、销售不动产销售建筑物及其他土地附着物5%归纳总结：•增值税与营业税征税的区别营改增试点一、营业税改征增值税试点•（一）试点行业•（二）试点地区:试点行业应税服务1.交通运输业1.陆路运输服务。2.水路运输服务3.航空运输服务。4.管道运输服务2.现代服务业1.研发和技术服务；2.信息技术服务；3.文化创意服务；4.物流辅助服务；5.有形动产租赁服务；6.鉴证咨询服务试点的地区试点的时间上海市2012年1月1日北京市2012年9月1日江苏省、安微省2012年10月1日广东省（含深圳市）、福建省（含厦门市）2012年11月1日天津市、浙江省（含宁波市）、湖北省2012年12月1日一、营业税改征增值税试点（三）提供应税劳务的试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。1.应税服务年销售额超过500万元的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的为小规模纳税人。2.小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。3.除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。一、营业税改征增值税试点（四）税率和征收率税率和征收率%适用范围1.税率17%提供有形动产租赁服务11%提供交通运输业服务6%提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）零国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务（国际运输服务，是指在境内载运旅客或者货物出境；在境外载运旅客或者货物入境；在境外载运旅客或者货物。）2.征收率3%小规模纳税人一、营业税改征增值税试点（五）试点纳税人哪些进项税额可以抵扣？1、从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。2、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。3、购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价×扣除率买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。4、接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额×扣除率运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。试点纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务，按照取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额（备注：小规模纳税人去税务局申请代开专票，可以按7%而不是按3%计算抵扣，如果是自开的就不能抵扣）试点纳税人从试点地区取得的该地区试点实施之日（含）以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），不得作为增值税扣税凭证。一、营业税改征增值税试点（六）不得从销项税额中抵扣的进项税额（1）用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。（2）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。（4）接受的旅客运输服务。（5）自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。（6）纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、法规或国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中扣除。一、专用发票的情形营业税改征增值税试点（七）不得抵扣进项税额和使用有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。（2）应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。（八）小规模纳税人：简易计税方法，不得抵扣进项税额。应纳税额＝不含增值税的销售额×3%（九）代扣代缴税款境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：应扣缴税额＝接受方支付的价款÷（1＋税率）×税率一、营业税改征增值税试点（十）交通运输业试点一般纳税人，营改增中会计处理分以下三种情况：（1）从试点一般纳税人处取得发票例：光明运输公司接受宏图商贸公司委托，将一批货物从甲地运输至乙地，运费为300万元。光明公司将部分货物委托东华运输公司运送，约定的运费为120万元，相互间通过银行存款结算。假设光明运输公司与华东运输公司都是营改增试点地区的一般纳税人，相互间的票据是货物运输业增值税专用发票。华东运输公司开具120万元的货物运输业增值税专用发票，增值税税率11%。增值税专用发票上注明的销项税额为118918.92元。如果其本月没有其他增值税的进项与销项，则本月应交增值税118918.92元，并以此为基数计算缴纳城建税、教育费附加。光明运输公司取得华东运输公司的120万元货物运输业增值税专用发票，再开具300万元的货物运输业增值税专用发票给客户宏图商贸公司。如果光明运输公司本月没有其他增值税的进项与销项，则其本月应交增值税178378.38元（297297.30-118918.92），并以此为基数计算缴纳城建税以及教育费附加。宏图商贸公司取得光明运输公司的300万元货物运输业增值税专用发票，可按发票注明的增值税额297297.3元进行认证抵扣。一、营业税改征增值税试点（十）交通运输业试点一般纳税人，营改增中会计处理分以下三种情况：（2）从试点小规模