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税审培训主讲：黄朝霞天健光华（北京）会计师事务所高级项目经理注册会计师注册税务师邮箱：hzhaoxia@acpamail.com主讲人简介：天健光华(北京)会计师事务所厦门分所，高级项目经理。参加过中国石油技术开发公司、厦门建发、厦门国贸、深方大、夏新电子、厦门港务、厦门航空港集团、建松电器、阳光科教等上市公司、大型国有企业及外商投资企业的年度审计工作。在年度审计工作中，除了参加主要报表项目的审计工作，还以项目负责经理的身份主持主要子公司的审计工作，涉及行业有贸易、制造业、施工行业、养殖业、食品加工业、港口服务以及教育等行业。主要内容进场前的准备工作税审流程税审中应该注意的其他事项进场前的准备工作一、了解被审核单位的性质以及从事的业务二、了解被审核单位的涉税事项以及享受的税收优惠进场前的准备工作三、熟悉相关税收法规1、《企业所得税法》2、《中华人民共和国增值税暂行条例》3、《中华人民共和国营业税暂行条例》4、《中华人民共和国消费税暂行条例》税审流程一、取得企业相关资料（一）必备资料1、报表2、总账与明细账3、凭证（二）其他资料年度审计报告税审流程二、对收入的审核（一）营业收入的审核1、取得企业收入明细表，复核加计相符并与审计报表核对相符2、取得企业调整计算收入情况资料，将调整后的收入与年度纳税申报核对相符3、结合对“预收账款”、“其他应付款”等科目的审核，对收入执行截止性测试、期后检查，重点关注是否存在跨期确认收入、推迟确认收入的情况税审流程4、关注不同销售方式情况下收入确认是否正确•4.1缴款提货方式•4.2预收货款销售方式•4.3赊销或分期收款销售方式•4.4托收承付方式或委托银行收款销售方式•4.5委托代销方式•4.6为其他单位加工、制造大型机器设备、船舶和提供劳务时，持续时间一年以上的，按完工进度或完成工作量税审流程5、现金折扣不允许扣除6、企业折扣销售是否与销售收入开在同一张发票，如在一张发票上，可按折扣后的金额计税，如不是，折扣不能从销售中扣除。7、企业销售退货或者销售折让是否在发票的使用上符合相关规定，是否按规定取得《开具红字增值税专用发票申请单》。如果没有，自行开具的红字发票，不能冲减收入。税审流程（二）营业外收入的审核1、取得营业外收入明细表，复核加计相符并与审计报表核对相符2、取得企业资本公积、其他应付款、递延收益、专项应付款等科目明细表，检查是否存在应税收入的项目3、企业取得的财政性补贴和其他补贴收入，除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益者外，应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得。税审流程4、接受捐赠收入•4.1接受的现金捐赠，计入营业外收入。•4.2接受的非货币资产，须按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，如果企业取得捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度确实有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间均匀计入各年度的应纳税所得5、对企业减免或返还的流转税，除国务院、财政部和国家税务总局规定有指定用途的项目外，都应并入企业应税所得，计征所得税税审流程6、在建工程发生的试运行收入，应并入收入总额予以征税，不得冲减在建工程成本7、确实无法支付的往来款项，应作为收入处理，重点检查账龄超过3年的应付账款、其他应付款的情况8、复核财产转让、处置收益的计算是否正确，注意计税基础的确定是否正确，计提的减值准备是否已经调增应纳税所得额9、结合“待处理财产损益”科目的审计，检查资产盘盈的纳税处理是否正确税审流程（三）视同销售收入的审核1、自产的产品(商品)用于本企业的基本建设、改扩建工程、大修工程、专项工程2、自产的产品(商品)作为投资、用于集体福利或个人消费、无偿赠送他人、分配给股东或投资者、管理部门、非生产性机构、赞助、集资、广告、样品、职工奖励等方面税审流程三、对扣除项目的审核程序（一）成本审核1、获取或编制成本明细表，复核加计正确，与总账数、明细账、审定报表数核对是否相符。2、采取审计常规程序，对成本进行分析性复核•2.1结合毛利率的分析，检查成本与收入是否配比；•2.2成本各月波动是否异常,注意是否存在调节成本现象；•2.3成本核算方法是否符合一贯性，如有变化，应着重关注变化对成本的影响税审流程3、将生产成本与制造费用、存货、应付工资、产成品等相关科目核对，分析其差异是否合理4、将主营业务成本与产成品（商品）核对，并作出记录5、重点审核如下内容：•5.1有无将有利用价值的各种边角料、下脚料、废料不作价入账，长期留在账外，不冲减生产成本•5.2有无将材料暂估进入成本次月不冲回现象•5.3有无存在视同销售，未按规定结转成本的情况•5.4有无将非生产领料计入生产成本，尤其是在建工程、福利部门领用低值易耗品、包装物等摊入成本和制造费用的税审流程6、检查建造合同的成本结转是否符合完工进度，预计合同损失的纳税处理是否正确（二）费用支出的总体审核1、获取或编制费用明细表，复核加计是否正确，并与总账数、明细账、审定报表数核对是否相符2、检查明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围税审流程3、对费用进行分析性复核，与上年对比，是否存在异常波动；本年各月之间是否存在异常波动4、将费用中工资、福利费、折旧等与固定资产折旧、无形资产和长期待摊费用摊销数以及应付职工薪酬、坏账准备、存货跌价准备等项目与各有关账户的发生额进行勾稽，并作出记录5、结合资产折旧、摊销的审核情况，检查是否存在补计以前费用、折旧现象，如有则应全额调增应纳税所得税审流程6、应付职工薪酬的审核：•6.1检查是否存在职工福利支出、职工教育费用支出通过本科目核算不冲减福利费、职工教育经费的现象，如有则不得在税前列支。•6.2检查计提或者交纳的社会保险、医疗保险、住房公积金、补充医疗保或者年金险是否在规定的范围内，否存在职工套现现象，如有应调增应税所得。•6.3是否存在非货币性福利的情况，若有，其处理是否正确税审流程•6.4检查管理费用、营业费用中是否有午餐补贴、交通补贴、物价补贴、地区补贴等，将其作为应付工资的一部分，调增本年发放工资总额。•6.5检查应付福利费支出、工会经费、职工教育经费支出的相关凭证票据是否齐全，是否存在变相发放工资现象。•6.6检查是否列支福利部门人员、离退休人员的工资，如果有，则应调增应纳税所得额。•6.7工会经费必须取得《工会经费拨缴款专用收据》•6.8检查企业是否缴纳的商业保险，如有，按核定纳税调整。税审流程7、检查企业是否存在与收入、经营无关的担保支出计入费用，如有则应全额调增应纳税所得8、检查利息支出的审核：•8.1取得借款明细表，复核加计正确并与账面数、报表数核对相符•8.2测算利息，验证本年度列支的利息是否正确•8.3检查利息费用化和资本化的处理是否正确•8.4检查利息支出是否超过金融机构贷款的标准•8.5是否存在向关联方的借款，不超过注册资本50%部分可按非金融机构借款处理；超过注册资本50％部分借款利息不得列支税审流程9、业务招待费的审核•9.1从营业费用、销售费用和管理费用中获取业务招待费明细，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符。•9.2抽查大额业务招待费发生的原始凭证及相关资料，以查核其发生额是否真实、正确。检查是否有不符合规定的票据，应调增纳税所得。•9.3检查企业是否存在将业务招待遇费计入费用中其他明细，如“其他”“差旅费”等明细的现象，有则应调增当年业务招待费的金额。税审流程•9.4计算业务招待费的纳税调整额9.4.1发生额＊60%≤当年销售（营业）收入的5‰业务招待费的纳税调整额＝发生额＊（1－40%）9.4.2发生额＊60%≥当年销售（营业）收入的5‰业务招待费的纳税调整额＝发生额－当年销售（营业）收入的5‰注：销售收入＝主营业务收入+其他业务收入税审流程10、广告费和业务宣传费的审核•10.1检查是否存在将广告费、业务宣传费计入费用中其他明细科目的现象，如有则应调整汇入广告费、业务宣传费总额。•10.2检查是否存在将赞助支出计入广告费或业务宣传费的情况，如有应全额调增应纳税所得•10.3检查广告费的支出是否条件•10.4检查是否存在将回扣、佣金计入业务宣传费的现象，如有则回扣不得在税前列支；佣金应调增佣金支出，按规定列支税审流程•10.5计算是否超支•10.5.1广告费和业务宣传费≤当年销售（营业）收入15%，可全额在税前列支•10.5.2超过部分以后年度结转扣除（除财政部、国税总局另有规定外）11、检查费用支出票据是否齐全，是否存在以白条、收据入账的情况，如有则不得在税前列支12、检查企业劳务支出是以发票入账还是以工资单入账，以工资单入账不得在税前扣除税审流程13、检查是否存在企业负担为职工承担个人所得税的情况，如有则不得在税前列支14、结合预提费用的审核，关注企业期末预提的费用是否属当期费用，依据是否充足，金额是否正确；有无跨期预提费用的现象；计提的费用是否在纳税申报日之前支付税审流程（三）其他不允许扣除项目1、检查企业是否存在违法经营罚款和被没收的财物的损失，其支出不得在税前扣除2、检查企业是否存在与经营无法的担保支出，有则不得税前列支3、检查企业是否存在其他与收入无关的其他支出，有则不得在税前列支4、检查企业是否存在被有关部门查补的税款，对该支出不得在税前扣除。查补的税款所属期为本年度的除外税审流程（四）其他需要纳税调减的事项1、企业当期取得国债利息收入，不必征收企业所得税，应调减应纳所得2、企业从联营企业分回的利润，先调减应纳税所得，再对比企业适用税率与联营企业适用税率，如企业税率高于联营企业税率，则应按差额税率对分回利润补税；否则不予补税税审流程3、企业当期按权益法确认的投资收益4、检查企业是否享有技术开发费加计扣除待遇，如有应取得相关税务当局的批文5、检查企业是否存在以前计提的减值准备当期冲回的事项，如果企业计提时已调增应纳税所得，则当期冲回的减值准备可以不纳入当期所得6、如果企业当期存在财产损失事项且获得税务当局的批准可以在税前列支，则其转出的进项也可以在税前列支，减少应纳税所得额税审流程四、对资产的审核程序（一）固定资产1、获取或编制固定资产及折旧明细表，复核加计正确，并与总账数、明细账合计数、审计报表数核对是否相符；同时抽查核对明细账是否与固定资产台账、卡片记录相符2、审核固定资产房屋所有权证、车辆行驶证、融资租赁合同等相关证明文件，确定固定资产归企业所有和使用税审流程3、检查企业固定资产标准是否与税务规定一致，有无金额已达固定资产标准而予费用化现象4、检查企业固定资产折旧年限、残值率是否与税法规定一致，采取加速折旧方法是否报备5、为取得固定资产而发生的借款在固定资产办理竣工决算前的借款利息是否予以资本化税审流程6、检查企业是否存在固定资产改良支出，如有则应关注改良支出应增加原固定资产价值，在剩余使用年限内摊销，如原固定资产已提足折旧，则应单独作为递延资产按不短于5年的期摊销税审流程7、关注企业是否存在不得扣除折旧的固定资产•土地、房屋、建筑物以外的未使用、不需用以及封存的固定资产；•已提足折旧继续使用的固定资产；•已在成本中一次性列支的固定资产；•已出售给职工的住房；•租用给职工,租金收入作为应付福利费的房屋；税审流程8、检查企业是否存在评估入账的固定资产，如果是国家规定进行清产核资时评估增值调增的固定资产金额，则可以计提折旧；其他评估增值部分固定资产均不得计提折旧（二）无形资产、长期待摊费用1、获取或编制无形资产、长期待摊费用明细表，复核加计正确，并与总账数、明细账合计数、审计报表数核对是否相符税审流程2、了解企业开始经营的时间，查看开办费是否按不低于3年的期限摊销3、检查无形资产计价是否正确4、检查无形资产摊销期是否正确5、企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其