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税收理论与实务本课程基本要求了解税收的基本原理；熟悉我国税收的种类及各种税收法规；税收理论与实务第一章税收基础知识税收基础知识一、税收的性质与特征二、税制要素三、税收原则四、税收分类㈠税收的实质一、税收的性质与特征㈠税收的实质定义：税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，依据法律规定的标准，强制地、无偿地取得财政收入的一种手段。征税的主体是国家，税收的目的是政府取得财政收入，征税凭借的是政治权力。税收的本质是由政府实施的国民收入再分配。一、税收的性质与特征强制性凭借政治权力，而不是所有权取得收入以法律形式规定征纳双方的权利义务关系，不可违反国家：权力，征税；义务，履行政府职能、提供公共产品。纳税人：权力，享受政府提供的公共服务；义务，纳税。一、税收的性质与特征㈡税收的形式特征无偿性：国家征税后，不直接向纳税人支付任何报酬或劳务。政府只能无偿提供公共服务，故筹集其费用也只能是无偿的；只有无偿征税，税收才能实现分配职能；就具体纳税人是无偿的，就纳税人整体是有偿的。一、税收的性质与特征㈡税收的形式特征确定性（规范性）以税法的形式预先规定了每一个税种的征税对象和征税数量标准；每一税种的征纳行为是周期的，连续的。一、税收的性质与特征㈡税收的形式特征二、税收制度税收制度简称为税制，是国家针对税种结构、税收征收方式和税收收入管理体制而制定的各种税收法规和管理办法的总称。包括：㈠税制结构；㈡税收征收管理制度；㈢税收管理体制。二、税收制度㈠税制结构指国家税收由哪些税种组成和各税种要素的具体内容。我国现行税收体系由24个税种构成。二、税收制度㈠税制结构－我国现行税种流转税体系1．增值税2．营业税3．消费税4．城市维护建设税5．关税二、税收制度㈠税制结构－我国现行税种所得税体系6．企业所得税7．外商投资企业和外国企业所得税8．个人所得税9．农业税（农业特产税）10．牧业税三、税收制度㈠税制结构－我国现行税种财产税体系11．房产税（城市房地产税）12．契税13．车船使用税（车船使用牌照税）14．船舶吨税二、税收制度㈠税制结构－我国现行税种资源税体系15．资源税16．土地增值税17．城镇土地使用税18．耕地占用税三、税收制度㈠税制结构－我国现行税种行为税体系19．固定资产投资方向调节税20．印花税21．屠宰税22．筵席税23．车辆购置税24．证券交易税二、税收制度(二)税收征收管理制度解决国家对日常征税活动如何实施组织、管理的问题。主要包括管理、征收和检查三个方面。我国改革了税收专管员制度。改革方向：自行申报，重点稽查，以计算机网络为依托进行网上申报三、税制要素税制要素包括征税对象、纳税人、税率、税目、计税依据、纳税环节、纳税期限、减免和加征、违章处理。征税对象、纳税人和税率是最基本的税制要素。以上是关于税收知识的基本介绍，下面结合入园企业的实际情况，详细介绍一下涉及比较广泛的一些税种。增值税是我国的主体税种，其收入约占税收收入总额的40％，属于流转税。属于中央地方共享税，中央75%，地方25%，由国税局负责征管。本章内容：一、增值税基本原理二、增值税的要素三、增值税的计算四、增值税的征纳管理㈠增值额㈡增值税计算原理㈢购进扣税法㈣增值税的分类㈤增值税的课税范围一、增值税基本原理增值额是指商品的生产经营者在一定时期内，通过本身的生产经营活动而使商品价值增加的额度。一、增值税基本原理㈠增值额生产经营中的增值额就一个生产经营环节而言，增值额是当期商品销售收入扣除商品购入额的余额。就一项商品生产经营的全过程而言，增值额是该商品所经过的诸生产经营环节的增值额之和，等于该商品实现最终消费时的销售额。一、增值税基本原理㈠增值额所以，设某一商品共经历n个流转环节，在任意第I个环节的购进额为Ii，销售额为Oi，增值额为Vi，则由减法表达式可知：Vi＝Oi－Iin∑Vi＝On－I1i=1一、增值税基本原理㈠增值额购进扣税法：规定在每一个流转环节均由卖方向买方收取销项税，并且规定经营者必须将其收取的销项税减去进项税之后的余额缴税。购进扣税法等价于采用间接减法对该环节征收了增值税。购进扣税法是各国实施的增值税征收方法。一、增值税基本原理（二）购增值税的征收方法-购进扣税法㈠增值税的征税对象㈡增值税的纳税人㈢增值税的税率和征收率㈣增值税的优惠政策二、增值税的要素增值税的征税对象是指在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。由此而产生的增值额是增值税的计税依据。二、增值税的要素㈠增值税的征税对象——一般规定二、增值税的要素㈡增值税的纳税人纳税人范围：增值税的纳税人是在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。二、增值税的要素㈡增值税的纳税人增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，并采取不同的征管方法。划分两种纳税人的原则标准是会计核算制度是否健全，为便于操作，这一标准被量化为年销售额。二、增值税的要素㈡增值税的纳税人1.一般纳税人一般纳税人的认定标准原则标准:会计核算健全。量化具体标准为：生产性企业，年应税销售额超过100万元商业性企业，年应税销售额超过180万元以生产性业务为主，兼营商业的企业，年应税销售额超过100万元二、增值税的要素㈡增值税的纳税人2.小规模纳税人小规模纳税人的认定标准原则标准:会计核算不健全。具体包括：年应税销售额低于一般纳税人标准的企业。除个体经营者以外的个人。不经常发生增值税应税行为的企业和非企业性单位。二、增值税的要素㈡增值税的纳税人2.小规模纳税人小规模纳税人与一般纳税人的主要区别:小规模纳税人销售货物或提供应税劳务不得使用专用发票，即使确需开具专用发票，也只能申请由主管国家税务机关代开。小规模纳税人按简易办法计算应纳税额，不能抵扣进项税额。二、增值税的要素㈢增值税的税率和征收率1.税率基本税率（17%），适用一般货物低税率（13%），适用范围：粮食、食用植物油；水、气、煤；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院规定的其他货物。零税率，适用出口货物二、增值税的要素㈢增值税的税率和征收率2.征收率从1998年7月1日起，将商业小规模纳税人的增值税征收率由6%调减为4%。工业和其他小规模纳税人的征收率仍为6％。征收率是应纳税额与应税销售额的比率，它反映的是本环节的实际税负。征收率不是税率，它只是一种临时计税措施。二、增值税的要素㈢增值税的税率和征收率3.关于增值税税率的几点说明:增值税税率是不含税价税率，相应的计税依据中必须不含税额。纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应分别核算销售额；否则，从高适用增值税税率。二、增值税的要素㈣增值税的优惠政策1.免税项目农业生产者销售的自产农业产品；古旧图书，即向社会收购的古书和旧书；直接用于科研和教学的进口仪器、设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备；由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；销售的其他个人和自己使用过的，除游艇、摩托车、应征消费税的汽车以外的物品。二、增值税的要素㈣增值税的优惠政策2.增值税的减税规定。近几年陆续出台的有关文件对于国家鼓励和扶持的行业的增值税减免作出了相当具体的规定。主要内容有：自2000年6月24日起至2010年底以前，对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17％的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3％的部分实行即征即退政策。二、增值税的要素㈣增值税的优惠政策2.增值税的减税规定自2000年6月24日起至2010年底以前，对增值税一般纳税人销售其自行生产的集成电路产品(含单晶硅片)，按17％的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过6％的部分实行即征即退政策。对企业生产的原料中搀有不少于30％的煤矸石、石煤、粉煤灰、等的建材产品，免征增值税。对承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食免征增值税。校办企业生产的应税货物，凡用于本校教学、科研方面的，免征增值税。否则应按规定征税。二、增值税的要素㈣增值税的优惠政策3.出口退税纳税人出口适用零税率的货物，可在货物报关出口并在财务上做销售后，凭出口报关单等有关凭证，按月向税务机关申报办理该项出口货物的退税。出口退税率根据经济形势在不断变化。三、增值税的计算我国现行增值税对一般纳税人采用的是凭专用发票注明税款进行抵扣的“购进扣税法”。即以应税销售额为计税依据，并用销项税额减去进项税额的方法。㈢应纳税额计算1.一般纳税人应纳税额的计算例一A电子设备公司从B商贸公司均为一般纳税人，2005年色经营业务如下：1）A企业从B公司购进生产用原材料和零部件，取得B公司的增值税专用发票。注明货款180万元、增值税30.60万元,货物已经验收入库,货款和税款尚未支付.B公司从A企业购电脑600台,每台不含税单价值0.45万元,取得A企业开具的增值税专用发票,注明货款270万元\增值税45.9万元.计算A企业的增值税I)制造电脑的销项税额600*0.45*17%=45.90(万元)2)当期应扣除的进项税款30.60(万元)3)应交纳增值税45.90-30.60=15.30(万元)三、增值税的计算㈢应纳税额计算2.增值税计算简易办法小规模纳税人的简易办法：应纳税额＝销售额×征收率当采取价税合并收款方式时，要进行换算。销售额＝含税销售额／(１＋征收率)一般纳税人销售的某些货物也可以选择简易办法计算应纳税额。选定后至少3年内不得变更。一般纳税人按简易办法计税，自开专用发票，但税率栏只能填写6％或4%的征收率，其进项税额不能抵扣。三、增值税的计算㈢应纳税额计算2.增值税计算简易办法例：某街道工厂生产瓶盖，年销售额不足100万元。该厂某年12月份业务情况如下：⑴销售瓶盖一批，获得含税销售收入31800元；试计算该企业本月应缴纳的增值税额。三、增值税的计算㈢应纳税额计算2.增值税计算简易办法解：该企业属于小规模纳税人，其购进货物的进项税额不能抵扣。不含税销售额＝31800÷（1+6%）＝30000（元）应纳增值税额＝30000×6％＝1800（元）营业税属于流转税主要对劳务课征是我国的重要税种，由地税部门负责征管。营业税本章的内容：一、营业税的特点二、营业税的基本要素三、营业税的计算四、营业税的征收管理与其他流转税相比，有如下特点：税基广，税负低按行业设计税目税率，具有很强的行业调节能力多环节总额课征征税范围与增值税互为并行补充，两种税不能交叉征收收入稳定，具有重要的财政意义征收管理简便易行一、营业税的特点（一）营业税的征税范围（二）营业税的税率（三）营业税的减免二、营业税的基本要素二、营业税的基本要素㈠营业税的征税范围营业税征税范围为在中华人民共和国境内有偿提供应税劳务转让无形资产销售不动产交通运输业、建筑业、邮电通讯业、文化体育业，3%；金融保险业，8%；服务业，5%；娱乐业，20%。转让无形资产、销售不动产，5%。二、营业税的基本要素㈢营业税的税率一个实例某演出公司在市体育馆组织某歌星专题演唱会，由体育馆负责售票，共获门票收入80万元，该公司支付给体育馆10万元作为场地费用，支付歌星酬金10万元，经纪人张明抽取佣金3万元。请问该业务有几个纳税人，各自应按什么税目缴纳营业税，如何纳税，税额为多少？歌星：文化体育业，10×3％经纪人：服务业，3×5％演出公司：文化体育业，（80－10－10－3）×3％体育场：服务业，10×5％二、营业税的基本要素㈣营业税的减免营业税减免权集中于国务院。营业税的减免包括：1.免征项目2.起征点二、营业税的基本要素㈣营业税的减免1.免征项目营业税条例中规定的免征项目：育、养、婚、葬服务；残疾人员个人劳务；医疗服务；学校的教学、勤工俭学劳务；农业服务；文化展馆服务；政府行政、法律机关服务；二、营业税的基本要素㈣营业税的减免1.免征项目相关税收法规规定的减免税1年期以上返还性人身保险的保费收入免税。对技术转让、开发、咨询、技术服务等收入免税。个人转让著作权，免征营业税