营业税改征增值税专题培训

营业税改征增值税专题培训山东财经大学神方立Email:[e-mail]讲课目录第一部分营改增概况介绍第二部分营改增的主要税制安排第四部分营改增企业会计处理第五部分营改增试点效应及应对第三部分改革试点期间过渡性政策讲课目录第一部分营改增概况介绍第二部分营改增的主要税制安排第四部分营改增企业会计处理第五部分营改增试点效应及应对第三部分改革试点期间过渡性政策讲课目录第一部分营改增概况介绍第二部分营改增的主要税制安排第四部分营改增企业会计处理第五部分营改增试点效应及应对第三部分改革试点期间过渡性政策讲课目录第一部分营改增概况介绍第二部分营改增的主要税制安排第四部分营改增企业会计处理第五部分营改增试点效应及应对第三部分改革试点期间过渡性政策讲课目录第一部分营改增概况介绍第二部分营改增的主要税制安排第四部分营改增企业会计处理第五部分营改增试点效应及应对第三部分改革试点期间过渡性政策讲课目录第一部分营改增概况介绍第二部分营改增的主要税制安排第四部分营改增企业会计处理第五部分营改增试点效应及应对第三部分改革试点期间过渡性政策第一部分营改增概况介绍外购的非增值项目包括：（1）原材料、燃料、动力等（2）外购的生产经营用固定资产什么是增值税方法：税款抵扣制，凭票抵税公式：应纳税额=销售额×税率-进项税额环节价款税率税额机器设备购入100017%170原材料采购10017%17货物生产料、工、费货物（劳务）销售30017%51本环节应承担税额应纳税额=300×17%-170-17=-153增值税的计税方法营改增的原因——两税并行，重复征税严重增值税征税范围一、销售货物二、提供加工、修理、修配劳务三、进口货物增值税应纳税额计算公式：应纳税额=销项税额-进项税额营改增的原因——两税并行，重复征税严重营业税税目一、交通运输业二、建筑业三、金融保险业四、邮电通信业五、文化体育业六、娱乐业七、服务业八、转让无形资产九、销售不动产营业税应纳税额计算公式：应纳税额=营业额×适用税率营改增的原因——两税并行，重复征税严重营业税税目一、交通运输业二、建筑业三、金融保险业四、邮电通信业五、文化体育业六、娱乐业七、服务业八、转让无形资产九、销售不动产增值税征税范围一、销售货物二、提供加工、修理、修配劳务三、进口货物增值税应纳税额计算公式：应纳税额=销项税额-进项税额营业税应纳税额计算公式：应纳税额=营业额×适用税率营改增的原因——两税并行，重复征税严重营改增的原因——两税并行，重复征税严重营改增的原因——两税并行，重复征税严重营改增的原因——次贷危机影响4个子目陆路运输水路运输航空运输管道运输6个子目研发和技术服务信息技术服务文化创意服务物流辅助服务鉴证咨询服务有形动产租赁服务围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》《应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定》三个规定：财税〔2013〕37号附件国家税务总局令第22号总局公告2012年第43号财预[2012]367号第二部分营改增的主要税制安排在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务的单位和个人，为增值税纳税人，不再缴纳营业税。在境内提供应税劳务在中国境内提供有偿提供营业活动提供在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务的单位和个人，为增值税纳税人，不再缴纳营业税。在境内提供应税劳务在境内提供——应税服务提供方或者接受方在境内下列情形不属于在境内提供应税服务：1.境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。2.境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。3.财政部和税务总局规定的其他情形。在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务的单位和个人，为增值税纳税人，不再缴纳营业税。在境内提供应税劳务有偿提供——取得货币、货物或者其他经济利益单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：——向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。——财政部和国家税务总局规定的其他情形。在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务的单位和个人，为增值税纳税人，不再缴纳营业税。在境内提供应税劳务营业活动提供——不包括非营业活动中提供的应税服务非营业活动，是指：——非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。——单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务。——单位或者个体工商户为员工提供应税服务。——财政部和国家税务总局规定的其他情形。增值税纳税人的划分满增值税纳税人的划分年应税销售额，是指试点纳税人试点前在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税、减税销售额。应税服务年销售额按以下公式换算：应税服务年销售额＝连续不超过12个月应税服务营业额合计÷（1+3％）。试点纳税人因地税部门移交营业额数据争议认定一般纳税人问题国税机关按照地税提供2012年3月至2013年2月营业额数据，认定试点纳税人超过一般纳税人标准，应当认定一般纳税人，但试点纳税人对营业额数据存有异议，不愿办理认定手续的，可依纳税人意见暂不认定。“营改增”实施后由相关部门进行后续调查，根据纳税人销售额实际情况予以认定。依据：山东省国家税务局《营业税改征增值税政策指引（一）》试点纳税人因地税部门移交营业额数据争议认定一般纳税人问题另外，如果国税部门掌握了试点纳税人2013年7月31日前连续12个月的实际营业额，且达到了一般纳税人资格认定标准，则国税部门可以通知该试点纳税人及时到国税部门办理一般纳税人资格认定等手续。依据：山东省国家税务局《营业税改征增值税政策指引（一）》增值税纳税人的划分按照现行营业税规定差额征收营业税的试点纳税人，其应税服务营业额按未扣除之前的营业额计算。符合一般纳税人条件的纳税人应向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。增值税一般纳税人的认定小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。增值税一般纳税人的认定1、有固定生产经营场所2、有规范的会计制度，能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿。根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。符合一般纳税人条件的纳税人应向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。增值税一般纳税人的认定不申请怎么样增值税一般纳税人的认定有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；（2）试点纳税人年销售额超过小规模纳税人年销售额标准，未申请一般纳税人资格认定的。试点实施前（2013年8月1日）已取得增值税一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人，不需要重新申请认定,由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》,告知纳税人。增值税一般纳税人的认定试点纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务的，应税货物及劳务销售额与应税服务销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格认定标准。增值税一般纳税人的认定【注意】不合并计算，二具备一即可。试点纳税人取得增值税一般纳税人资格后，发生增值税偷税、骗取出口退税和虚开增值税扣税凭证等行为的，主管税务机关可以对其实行不少于6个月的纳税辅导期管理。增值税一般纳税人的认定注意：1、应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人;2、不经常提供应税服务的非企业性单位、企业和个体工商户可选择按小规模纳税人纳税。3、除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。增值税一般纳税人的认定单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人以发包人、出租人、被挂靠人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。境外单位和个人在境内提供应税服务（在境内未设有经营机构）以境内代理人为扣缴义务人无境内代理人的以接受方为扣缴义务人向试点地区内的单位和个人提供应税服务的境外单位和个人也属于纳税人，其代理人或境内的接受方应对其代扣代缴应税服务的增值税。应税服务范围陆路运输服务，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输，暂不包括铁路运输。出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按陆路运输服务征收增值税。山东省按公共运输的有关规定，按照3%征收率计缴增值税。挂靠经营的，未纳税营改增范围。使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动应税服务范围快递公司征税问题一、在地税部门按照邮政通信业纳营业税的，暂不纳入营改增试点范围。二、在地税部门按交通运输业纳营业税的，区分情况处理：（一）快递公司拥有自有运输工具1.运输部分收入与快递公司取得全部收入无法划分的，按交通运输业征税；2.运输部分收入可划分清楚的，其运输部分按交通运输业征税，其他收入按照物流辅助业征税。（二）快递公司没有自有运输工具的，凡同时具备以下条件的，按照货物运输代理服务征税；否则，按交通运输业征税：1.向委托方收取代理费且只开具代理服务发票；2.为承运部门代收或代垫运费的，承运部门收取费用后，运输费用发票开具给委托方的；3.快递公司将运费发票转交给委托方。应税服务范围远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务。应税服务范围航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。湿租业务，是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由承租方承担的业务。应税服务范围围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动包括服装设计、工程设计、动漫设计、广告代理、文印晒图、商誉转让等技术转让服务，是指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动。技术咨询服务，是指对特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告和专业知识咨询等业务活动。工程勘察勘探服务，是指在采矿、工程施工以前，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动。应税服务范围在互联网上从事婚姻介绍、职业中介业务收取的中介服务费，网站因运营自有的网络游戏而销售网络游戏消费卡、虚拟产品取得的收入，不属于“信息技术服务”范围，不纳入营改增范围。基础电信运营商、增值电信运营商的基础电信和电信增值业务，暂不纳入范围；电信公司、广播电视公司的互联接入业务，暂不纳入营改增范围。网站对非自有的网络游戏提供网络运营服务，按“信息技术服务”征增值税；信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。应税服务范围1.设计服务包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、广告设计、创意策划、文印晒图等。2.商标和著作权转让服务包括转让商标、商誉和著作权3.广告服务包括广告代理和广告的发布、播映、宣传、展示等。4.会议展览服务，指为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办或者组织安排的各类展览和会议的业务活动。酒店承接会议属于服务业，暂不纳入范围。应税服务范围物流辅助服务，包括航空服务、港口码头