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营改增财税培训培训目录1.营改增最新政策解析2.营改增给企业带来的机遇与挑战3.营改增企业税收风险管理及应对策略4.营改增涉及的优惠政策5.合同管理的相关事项6.营改增的会计处理和纳税申报关于全面推开营业税改征增值税试点的通知财税〔2016〕36号自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点,建筑业11%、房地产业11%、金融业6%、生活服务业6%等全部营业税纳税人,纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。将不动产纳入抵扣范围。增值税在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。就其货物销售额或应税劳务收入计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税，实质是对商品生产、流通中各环节和提供应税服务所产生的新增价值或商品附加值进行征税，在增值税进项税抵扣机制下，因购进货物或接受增值税应税服务而发生的增值税进项可以从销项税中予以抵扣。营业税和增值税的区别以小规模纳税人为例：（以万元为单位）营改增前后计税依据税率应纳税额营业税（价内税）105%0.5增值税（价外税）10/(1+3%)=9.713%0.29增值税纳税人的类别小规模纳税人：未超过标准。一般纳税人：应税行为的年应征增值税销售额超过规定标准。增值税纳税人的类别未达标也可以申请升为一般纳税人。达标后必须办理升成一般纳税人。登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人增值税纳税人的类别以生活服务为例：（税率为6%，以万元为单位）企业类别开票金额销售收入可抵扣的进项发票应纳增值税小规模纳税人1010/(1+3%)=9.7100.29一般纳税人1010/(1+6%)=9.4300.57一般纳税人1010/(1+6%)=9.438/1.06=7.550.12增值税税率税率应税行为6%提供增值电信服务、金融服务、现代服务和生活服务，销售土地使用权以外的无形资产。11%提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权。17%提供有形动产租赁服务。零税率境内单位和个人发生的特定跨境应税行为。行业的相关税率容易混淆的税目应税行为正确的税目错误的税目酒店专车服务交通运输-陆路运输服务租赁服务-有形动产租赁工程监理鉴证咨询-鉴证服务建筑服务-工程服务广告位出租租赁服务-经营租赁服务文化创意-广告服务行业的相关税率经营项目税率征收率备注住宿服务6%3%餐饮服务6%3%物业管理费6%3%垃圾清运费不动产租赁11%5%出租房屋、场地、墙面广告、车位供暖费13%3%制冷费13%3%水费13%3%电费17%3%维修费17%3%销售17%3%餐饮外卖有形动产租赁17%3%出租汽车、出租设备不征收增值税项目根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于符合相关规定的用于公益事业的服务。存款利息。被保险人获得的保险赔付。不征收增值税项目房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。纳税义务发生的时间纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。纳税义务发生的时间纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。纳税人发生视同销售服务、无形资产或者不动产的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。建筑业新政要点1、税率由3%改为11%，进项可以抵扣。2、老项目，可适用3%简易征税。3、甲方供材项目，可适用3%简易征税。4、包清工的项目，可适用3%简易征收。5、适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。生活服务业新政要点1、税率有5%改为6%，进项可以抵扣。2、餐饮服务、娱乐服务、居民日常服务，不能作为进项税进行抵扣。3、旅游服务可按差额计税。销售不动产新政要点1、一般纳税人销售其2016年5月1日后取得或自建的不动产，应适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。2、一般纳税人销售其2016年4月30日前取得或自建的不动产，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额。房地产企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。销售不动产新政要点3、购进不动产，分期抵扣适用于11%增值税率的不动产进项税额。第一年可抵扣60%，而余下的40%可于第二年抵扣。4、房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目，按照5%的征收率计税。5、北、上、广、深四个一线城市，个人购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的非普通住房对外销售的，以销售收入减去购买住房价款后的差额按照5%的征收率缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的普通住房对外销售的，免征增值税。金融服务业新政要点1、税率由5%改为6%，进项可以抵扣。2、利息费用、与贷款业务直接相关的佣金与手续费支出所产生的进项税额，均不可抵扣。3、银行间同业拆借免税。4、金融商品买卖按差额纳税。混合销售指一项销售行为既涉及货物又涉及服务。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户（包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内）的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税。其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。兼营纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。兼营1.兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。2.兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。3.兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。混合销售与兼营的区别判定标准：主要是看其销售货物行为与提供劳务的行为是否同时发生在同一业务中。如果是，则为混合销售行为；如果不是，则为兼营行为。混合销售是以纳税人的经营主业为标准划分，就全部销售收入只按增值税的一种税率征收。兼营强调纳税人能够分别核算，分税率征收增值税。进项发票抵扣的重要事项进项税额准予从销项税额中抵扣的情况1.增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）2.海关进口增值税专用缴款书3.农产品收购发票或销售发票4.完税凭证进项发票抵扣的重要事项进项税额准予从销项税额中抵扣的情况5.2016年5月1日至7月31日，一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票（不含财政票据，下同）上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额：高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额÷（1+3%）×3%一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额÷（1+5%）×5%进项发票抵扣的重要事项适用于适用于一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年抵扣。第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。房地产开发企业自行开发的房地产项目、融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定进项发票抵扣的重要事项取得的不动产：包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股以及抵债等各种形式取得的不动产。不动产在建工程：包括纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产。购进货物：包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。进项发票抵扣的重要事项已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，应按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=（已抵扣进项税额+待抵扣进项税额）×不动产净值率不动产净值率=（不动产净值÷不动产原值）×100%进项发票抵扣的重要事项不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额：可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值÷（1+适用税率）×适用税率进项发票抵扣的重要事项进项税额不得从销项税额中抵扣常见的情况1.用于简易计税方法计税项目2.用于免征增值税项目3.用于集体福利或者个人消费的购进货物等进项发票抵扣的重要事项进项税额不得从销项税额中抵扣常见的情况4.购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务进项发票抵扣的重要事项进项税额不得从销项税额中抵扣常见的情况居民日常服务，是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务，包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务进项发票抵扣的重要事项进项税额不得从销项税额中抵扣常见的情况娱乐服务，是指为娱乐活动同时提供场所和服务的业务。具体包括：歌厅、舞厅、夜总会、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺（包括射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖）。进项发票抵扣的重要事项1.认证抵扣有效期为180天2.当月认证当月抵扣。进项发票抵扣的重要事项进项发票认证方法一中兴通抵扣联信息采集系统（电话：62965988）进项发票抵扣的重要事项进项发票认证方法二国税主管税务机关认证自助机或大厅进项发票抵扣的重要事项进项发票认证方法三1.联网电脑，USB插入金税盘或者税控盘，登录“增值税发票查询平台”。（）2.点击下载“驱动程序和安全控件”的链接，将driver_control.rar压缩包下载至本地硬盘。3.通过平台中“发票勾选”，选择用于申报抵扣（或退税）的增值税进项发票清单信息。进项发票抵扣的重要事项进项发票认证方法三4.本月纳税申报期结束后至次月纳税申报期结束前2日，对当月已勾选的发票，进行多次“勾选确认”（若超过可操作期，仍未确认的数据，平台将自动将已勾选未确认的数据回退为未勾选状态，视同当期未做勾选，符合抵扣的时限规则时可在下期继续进行勾选。）。如遇到技术问题，可以拨打服务单位咨询电话：010-59831188，也可以关注“长城软件纳税服务”微信公众号进行咨询。发票管理的相关事项2016年5月1日起，地税机关不再向试点纳税人发放发票。2016年4月30日之前纳税人已领取地税机关印制的发票以及印有本单位名称的发票，可使用至2016年6月30日。享受免征增值税政策的纳税人(如医院、博物馆等)使用的印有本单位名称的发票可适当延长使用期限，最迟不超过2016年8月31日发票管理的相关事项初次在国税机关领用发票的纳税人，须缴销地税机关已发放的发票后，方可领用；凡在国税机关已领用发票的纳税人，地税机关已发放的发票一律缴销。试点纳税人