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生活服务业企业“营改增”税收与会计一、“营改增”的背景与原理1、为什么要“营改增”？（1）增值税是环环抵扣制，营业税的计税依据是每一个流转环节的营业额，“营改增”可避免重复征收；假设征收营业税（税率10%）环节进价销售额增值额本环节应纳税额101001001021001606016316030014030合计26056030056假设征收增值税（税率10%）环节进价销售额增值额本环节应纳税额10100100102100160606316030014014合计26056030030增值税的特点：A不重复征税；B便于对出口商品实现退免税；C多数采用购进扣税法，买卖双方形成有机扣税链条。营业税与增值税的比较（2）增值税一般纳税人采取凭票抵扣制度，将有效健全发票管理制度；（3）营业税与增值税合二为一，解决征管难题。营业税改征增值税的影响：案例：对生活服务业企业的影响：某培训公司当月取得培训收入100元，则营改增前后的对比如下：项目栏次营改增前营改增后备注含税收入额1100.00100.00营业税税率23%增值税税率36%会计报表收入4100.0094.34100/(1+6%)应缴营业税53.00增值税销项税额65.6694.34*6%增值税进项税额73应纳增值税82.665.66-3应纳城建税及附加90.360.32缴纳流转税及附加合计103.362.98差额0.38可获得进项抵扣的成本1130.0027.00假设有进项抵扣凭证金额3无进项抵扣的成本1230.0030.00假设无进项的成本30元税前利润=4-10/9-11-121336.6437.02差额0.38营业税改征增值税的影响：案例：对服务业接收方的影响：某电子公司销售收入（不含税）100元，支付运费（含税）20元，支付培训等服务业费15元，则营改增前后的比较如下：项目栏次营改增前营改增后备注收入额1100.00100.00增值税税率317%17%增值税销项税额617.0017.00增值税进项税额7【20*7%】1.40【18.02*11%+14.15*6%】2.83应纳增值税815.6014.17应纳城建税及附加91.871.70-0.17缴纳流转税及附加合计1017.4715.87支付运费11【20-1.4】18.60【20/(1+11%)】18.02-0.58支付服务业服务费1215.00【15/(1+6%)】14.15-0.85支付其他成本费用1355.0055.00假设无进项成本55税前利润=1-9-11-12-13149.5311.131.602、“营改增”的现状与未来为进一步完善税收制度，支持现代服务业发展，2011年10月26日国务院常务会议决定开展深化增值税制度改革试点；11月16日，财政部和国家税务总局发布经国务院同意的财税（2011）110号：《关于印发营业税改征增值税试点方案的通知》，同时印发了财税（2011）111号《关于在上海市开展交通运输业和部分服务业营业税改征增值税试点的通知》包括一个办法两个规定。明确从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展营业税改为征收增值税的试点。关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知——财税〔2012〕71号一、试点地区。北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）。二、试点日期。试点地区应自2012年8月1日开始面向社会组织实施试点工作，开展试点纳税人认定和培训、征管设备和系统调试、发票税控系统发行和安装，以及发票发售等准备工作，确保试点顺利推进，按期实现新旧税制转换。北京市应当于2012年9月1日完成新旧税制转换。江苏省、安徽省应当于2012年10月1日完成新旧税制转换。福建省、广东省应当于2012年11月1日完成新旧税制转换。天津市、浙江省、湖北省应当于2012年12月1日完成新旧税制转换。二、“营改增”后生活服务企业的增值税一般规定（一）纳税人和扣缴义务人在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。注意：单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。扣缴义务人：中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。注意:A境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1+税率）×税率在境内提供应税服务，是指应税服务销售方或者接受方在境内。下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。（三）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。例：境内单位在境外租用仓库保管货物，境外单位向境内单位提供完全发生在境外的会展服务，国内游客参加境外旅行社境外旅游,国内文化团到国外演出。。B、（二）增值税一般纳税人和小规模纳税人销售额的标准：应税服务年销售额标准为500万元（含本数）。应税服务年销售额，指试点纳税人在连续不超过12个月的经营期内，提供应税服务的累计销售额，含免税、减税销售额。国家税务总局公告2013年第75号：试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算：应税服务年销售额＝连续不超过12个月应税服务营业额合计÷（1+3％）。按照现行营业税规定差额征收营业税的试点纳税人，其应税服务营业额按未扣除之前的营业额计算。参考:浙江省国家税务局公告2012年第10号:应税服务年销售额未超过500万元以及新开业的试点纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。提出申请并且同时符合下列条件的试点纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：(一)有固定的生产经营场所；(二)能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。注意兼营经营的一般纳税人认定：例：某五星级宾馆大厅有原小规模纳税人日用品小卖部。（三）增值税现行和未来征收范围增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。行业大类服务类型征税范围交通运输业使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动陆路运输服务通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、铁路运输服务、缆车运输、地铁运输、城市轻轨运输、索道运输及其他陆路运输【出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按陆路运输服务征收增值税。】水路运输服务通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动【远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务】航空运输服务通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。【航空运输的湿租业务，属于航空运输服务】管道运输服务通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动（有即征即退优惠）行业大类服务类型征税范围部分现代服务业围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动研发和技术服务研发服务、专业技术服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。信息技术服务软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。（包括软件维护，但不包括销售网络游戏卡、网吧）文化创意服务设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。物流辅助服务航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务。租赁服务融资租赁和经营性租赁【远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属有形动产经营性租赁；将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照经营租赁服务缴纳增值税。车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。】鉴证咨询服务认证服务、鉴证服务和咨询服务。咨询服务【包括翻译服务市场调查】广播影视服务广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映。行业大类服务类型征税范围邮政业邮政业，是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑、机要通信和邮政代理等邮政基本服务的业务活动。包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。邮政普遍服务指函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。邮政特殊服务指义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。其他邮政服务指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。邮政业，是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑、机要通信和邮政代理等邮政基本服务的业务活动。包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。(税率11%)注意:邮政储蓄业务按“金融保险业”税目列入营业税改征增值税的范围。快递业：对邮政企业从事快递业务，不论是异地还是同城，均属于邮政业务范围。邮政速递物流股份有限公司及其子公司、社会快递公司提供的包裹寄递服务属于快递业范围，应分解为收派及货物运输服务，按其适应税率分别计税。属于提供现代服务业中物流辅助服务中的收派服务，税率为6%。邮政速递物流股份有限公司及其子公司、社会快递公司从事快递业务应区分同城与异地，分别按交通运输业与物流辅助业中的收派服务核算销售额。行业大类服务类型征税范围现代服务业商务辅助服务投资与资产管理、市场管理、物业管理、金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖、劳务派遣、人才委托招聘、劳动力外包、住宅保安等。生活服务业文化体育服务文艺创作、文艺表演、图书馆借阅，档案馆的档案管理，文物及非物质遗产保护，举办宗教活动、科技活动、文化活动，提供游览场所、举办体育比赛表演、提供体育训练。行业大类服务类型征税范围生活服务业教育医疗服务学历教育服务、非学历教育服务、教育辅助服务、提供医疗、计划生育、防疫服务，以及与这些服务有关的提供药品、医用材料器具、救护车、病房住宿和伙食的业务。旅游娱乐服务旅游活动、歌厅、舞厅、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺等。餐饮住宿服务餐饮、住宿。居民日常服务市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。注意：提供应税服务，是指有偿提供应税服务，但不包括非营业活动中提供的应税服务。有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。非营业活动，是指：1、行政单位收取的同时满足以下条件政府性基金或者行政事业收费：A由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；B收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；C所收款项全额上缴财政。2、单位或个体工商户聘员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。3、单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。（五）计税方法:1、生活服务企业一般计税方法一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。应纳税额=当期销项税额－当期进项税额销项税额=销售额×税率销售额＝含税销售额÷（1+税率）纳税义务发生时间：纳税义务发生时间说明纳税人发生应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为