第07章 无形资产、投资性房地产和长期待摊费用

1第七章无形资产、商誉和长期待摊费用第一节无形资产第二节投资性房地产第三节长期待摊费用2第一节无形资产一、无形资产的特征与分类二、无形资产的确认与计价三、无形资产的取得四、无形资产的摊销五、无形资产的出售与出租六、无形资产的减值3企业拥有或者控制的没有实物形态，且为企业带来多少经济利益具有较大不确定性的可辨认经济资源。没有实物形态。将在较长时期内为企业提供经济利益。◆特征所提供的未来经济利益具有高度的不确定性。能够从企业中分离或者划分出来。一、无形资产的特征与分类4◆分类§按经济内容分类——（专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权）§按取得来源分类——（购入、自行开发、投入、接受抵债取得、非货币性交易换入）§按有无使用期限分类（期限确定、期限不确定）5◆无形资产的确认产生的经济利益很可能流入企业成本能可靠的计量要同时具备两条件二、无形资产的确认与计价6◆无形资产的计价§购入的——实际支付的价款§投资者投入的——双方确认的价值§接受捐赠的——同其他资产§自行开发并依法申请取得的——应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用作为入账价值7三、无形资产的取得（一）购入的无形资产企业购入无形资产的实际成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的如律师费、咨询费、公证费、鉴定费、注册登记费等其他支出。企业应根据购入无形资产的实际成本，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。8例1：某企业因生产产品需要购入一项专利权，支付专利转让费及有关手续费268000元，企业用银行存款一次性付清。9如果企业购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质，无形资产的成本应以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照会计准则规定应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期财务费用。10（二）接受投资的无形资产企业接受无形资产投资时，应按双方协商确认的价值计价，借记“无形资产”科目，贷记“实收资本”科目。如果无形资产的价值大于投资方在企业注册资本中占有的份额，其差额应贷记“资本公积”科目。例2：某企业因业务发展需要接受M公司以一项专利权向企业进行的投资。根据投资双方签订的投资合同，此项专利权的价值280000元，折合为公司的股票50000股，每股面值1元。11（三）接受捐赠的无形资产企业接受捐赠的无形资产，应按下列情况分别进行计价：如果捐赠者提供了有关凭据，应按凭据中的金额加上应支付的相关税费计价。如果捐赠者没有提供有关凭据，则应按下列顺序计价：（1）同类或类似无形资产存在活跃的市场，应参照同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费计价。（2）同类或类似无形资产不存在活跃的市场，应按其预计未来现金流量的现值计价。12企业接受无形资产捐赠时，应根据确定的价值，借记“无形资产”科目，贷记“营业外收入”科目。13（四）自行研究开发的无形资产企业自行研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。14研究阶段的特点在于其属于探索性的过程，是为了进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备。从已经进行的研究活动看，将来是否能够转入开发、开发后是否会形成无形资产等具有较大的不确定性。为此，企业研究阶段发生的支出，应予以费用化。企业应根据自行研究开发项目在研究阶段发生的支出，借记“研发支出——费用化支出”科目，贷记有关科目；期末应根据发生的全部研究支出，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出——费用化支出”科目。15开发阶段相对研究阶段而言，应当是完成了研究阶段的工作，在很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备。企业自行研究开发项目在开发阶段发生的支出，同时满足下列条件的，应当确认为无形资产：1．完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；2．具有完成该无形资产并使用或出售的意图；163．无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；4．有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；5．归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。17企业开发阶段发生的应予以资本化支出，应借记“研发支出——资本化支出”科目，贷记有关科目；在确认无形资产时，应根据发生的全部开发支出，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出——资本化支出”科目。企业取得的仍处于研究阶段的无形资产，在取得后发生的支出也应当按照上述规定处理。无法区分研究阶段支出和开发阶段支出的，应当将其所发生的研发支出全部费用化。18例3：某企业自行研发某项专利技术，研究和开发阶段发生的应予以费用化的支出为10000元，开发阶段发生符合资本化条件的支出为300000元，开发成功后发生注册登记费10000元，均以银行存款支付。19例4：某公司因生产产品的需要，组织研究人员进行一项技术发明。在研发过程中发生材料费126000元，应付研发人员薪酬82000元，支付设备租金6900元。根据我国会计准则的规定，上述各项支出应予以资本化的部分是134500元，应予以费用化的部分是80400元。另外，该项技术又成功申请了国家专利，在申请专利过程中发生的注册费260000元、聘请律师费6500元。20◆摊销期限（我国规定）◆企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。如果无形资产的使用寿命是有限的，则应估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。◆使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。四、无形资产的摊销21如果预计使用寿命超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，无形资产的摊销期限，一般按下列原则确定：1．合同规定了受益年限，而法律未规定有效年限，摊销年限以合同规定的受益期限为上限；2．合同未规定受益年限，而法律规定了有效年限，摊销年限以法定有效年限为上限；3．合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限，摊销年限以受益年限与有效年限中较短者为上限。使用寿命不确定的无形资产不应摊销22无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，可以采用平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用平均年限法摊销。23◆为了分别反映无形资产的原始价值和累计摊销额，应设置“累计摊销”这一备抵科目。摊销额记入“管理费用”◆摊销的账务处理摊销额记入“其他业务支出”自用的出租的24例5：某公司根据市场发展需要，购入一项专利权。根据相关法律规定，购买时该项专利权的使用寿命为10年，企业采用直线法按10年期限进行摊销。专利权购买成本260000元。25（一）无形资产出售◆出售净损益——列入“营业外收支”◆账务处理例6：某公司购入专利权成本为260000元，按10期限摊销。在使用4年以后，将其出售，出售价格180000元。五、无形资产的出售与出租26出售的专利权：已摊销金额→260000÷10×4=104000（元）摊余价值→260000-104000=156000（元）应交营业税→180000×5%=9000（元）净收益→180000-156000-9000=15000（元）27会计分录如下：借：银行存款180000贷：无形资产156000应交税费9000营业外收入—出售无形资产收益1500028例7：某企业出售一项无形资产，收取价款100000元，应收营业税5000元，应交城市维护建设税350元，应交教育费附加150元，用银行存款支付律师费2500元，该项无形资产的原始价值为150000元，累积摊销额为40000元，计提减值准备20000元。29（二）无形资产出租无形资产出租属于附营业务租金收入——记入“其他业务收入”支付的相关税费用出租成本出租期期价值摊销记入“其他业务支出”30账务处理模式：▲收取租金时：借：银行存款贷：其他业务收入▲支付相关税费用及摊销成本时：借：其他业务支出贷：无形资产31（一）无形资产减值的认定无形资产预计可收回金额低于账面价值时，其差额为无形资产减值。可收回金额应当根据无形资产的公允价值减去处置费用后的净额与无形资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。六、无形资产减值32（二）账务处理▲计提的减值准备——借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目例8：某公司一项专利取得成本180000元，按15年摊销。在使用的第二年末时，该项无形资产预计可收回金额145000元。33无形资产减值的计算预计可收回金额→145000账面价值→180000-12000×2=156000减值→156000-145000=11000借：资产减值损失11000贷：无形资产减值准备1100034例9：某企业2002年1月5日购入一项专利权，实际支付价款300000元，预计使用年限为10年。2005年12月31日，该项专利权发生减值，预计未来现金流量的现值为120000元，无公允价值。该项专利全发生减值以后，预计剩余使用年限为5年。根据以上材料，编制会计分录。35第二节投资性房地产一、投资性房地产的取得二、投资性房地产的出租收入三、投资性房地产的后续计量四、投资性房地产的转换五、投资性房地产的处置36一、商誉的取得商誉是指企业在购买另一个企业时，购买成本大于被购买企业可辨认净资产公允价值的差额。企业如果以货币资金购买，其购买成本为实际支付价款。企业应根据购入的各种可辨认资产的公允价值，借记各资产科目；根据应承担的各项债务的公允价值，贷记各负债科目；根据实际支付的价款，贷记“银行存款”等科目；根据实际支付的价款大于净资产公允价值的差额，借记“商誉”科目。如果企业的购买成本小于被购买方可辨认净资产公允价值，其差额应当计入当期损益（营业外收入）。37二、商誉的期末计价企业合并中形成的商誉，在企业持续经营期间，不进行摊销。每年年末，企业应对商誉进行减值测试。商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。相关的资产组或者资产组组合应当是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或者资产组组合。企业进行资产减值测试，对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组；难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。38在将商誉的账面价值分摊至相关的资产组或者资产组组合时，应当按照各资产组或者资产组组合的公允价值占相关资产组或者资产组组合公允价值总额的比例进行分摊。公允价值难以可靠计量的，按照各资产组或者资产组组合的账面价值占相关资产组或者资产组组合账面价值总额的比例进行分摊。在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时，如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，应当对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合包括所分摊的商誉的账面价值与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认商誉的减值损失，但确认的各资产组或者资产组合商誉减值损失不应超过其分摊的商誉金额，超过部分属于该资产组或资产组合的减值损失。企业应根据确认的减值损失，借记“资产减值损失”科目，贷记“商誉减值准备”或相关资产减值准备科目。39第三节长期待摊费用一、长期待摊费用的性质二、开办费三、固定资产大修理支出四、股票发行费40一、长期待摊费用的性质长期待摊费用是指企业当期发生的、应在1年以上的期间内分期摊销计入产品成本或期间费用的支出，主要包括开办费、固定资产大修理支出和股票发行费等。