第7章投资性房地产

第七章投资性房地产财务会计学第二节投资性房地产第七章投资性房地产财务会计学一、投资性房地产的定义与特征■（一）定义投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产■（二）特征1、是一种经营性活动；（圈定在其他业务范畴内）2、投资性房地产在用途、状态、目的等方面区别于企业作为生产经营场所的房地产和房地产开发企业用于销售的房地产。3、有两种后续计量模式——成本模式（照抄固定资产和无形资产）、公允价值模式（基本照抄交易性金融资产）第七章投资性房地产财务会计学二、投资性房地产的范围■（一）已出租的建筑物1、用于出租的建筑物是企业拥有产权的建筑物2、已出租的建筑物是企业已经与其他方签订了租赁协议，约定以经营租赁方式出租的建筑物；■（二）已出租的土地使用权■（三）持有并准备增值后转让的土地使用权按照国家有关规定认定的闲置土地，不属于持有并准备增值后转让的土地使用权第七章投资性房地产财务会计学不属于投资性房地产的项目：1、自用房地产,即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产。如出租给本企业职工居住的宿舍（因间接服务于本企业生产经营）2、作为存货的房地产（房地产开发企业）第七章投资性房地产财务会计学三、投资性房地产的确认■（一）符合定义的前提下，满足两个条件1、企业能够取得与该项投资性房地产相关的租金收入或增值收益；2、该投资性房地产的成本能够可靠计量■（二）确认时点1、已出租的土地使用权、建筑物——租赁期开始日2、以备经营出租的空置建筑物——管理当局正式书面决议日期3、持有并准备增值后转让的土地使用权——停止自用、准备增值后转让的日期第七章投资性房地产财务会计学8投资性房地产练习1、下列项目中，属于投资性房地产的有（）。A、已出租的建筑物;B、已出租的土地使用权C、持有并准备增值后转让的土地使用权D、按照国家有关规定认定的闲置土地E、持有并准备增值后转让的建筑物2、下列不属于企业投资性房地产的是（）。A、房地产开发企业将作为存货的商品房以经营租赁方式出租B、企业开发完成后用于出租的房地产C、企业持有并准备增值后转让的土地使用权D、房地产企业拥有并自行经营的饭店级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting第七章投资性房地产财务会计学（一）总的原则：历史成本原则。即企业取得投资性房地产时，应当按照取得时的实际成本进行初始计量，在这点上与普通资产的核算标准相同。（二）不同取得渠道下投资性房地产的入账成本构成（1）外购的投资性房地产。按买价和可直接归属于该资产的相关税费作为其入账价值。（2）自行建造的投资性房地产。按建造该资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。在建造过程中发生的非正常性损失，直接计入当期损益，不计入投资性房地产成本。（3）以其他方式取得的投资性房地产。原则上也是按其取得时的实际成本作为入账价值，符合其他相关准则规定的按照相应的准则规定予以确定。四、投资性房地产的初始计量第七章投资性房地产财务会计学由于投资性房地产分离于固定资产、无形资产或开发产品，其入账成本的确认环节与其原属资产无异，因此应依据固定资产、无形资产或开发产品入账原则来推定投资性房地产的入账成本。借：投资性房地产——成本贷：银行存款初始计量的会计分录：第七章投资性房地产财务会计学例:20×8年3月，甲企业计划购入一栋写字楼用于对外出租。3月15日，甲企业与乙企业签订了经营租赁合同，约定自写字楼购买日起将这栋写字楼出租给乙企业，为期5年。4月5日，甲企业实际购入写字楼，支付价款共计l200万元（假设不考虑其他因素，甲企业采用成本模式进行后续计量）。甲企业的账务处理如下：借：投资性房地产——写字楼12000000贷：银行存款12000000第七章投资性房地产财务会计学五、投资性房地产的后续计量后续计量原则：●同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行计量，一般情况下只能采用成本模式计量，只有在满足特定条件下可以采用公允价值模式计量，或者允许企业从成本模式变更为公允价值模式●已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转换为成本模式（一）以成本模式进行后续计量（二）以公允价值模式进行后续计量（三）后续计量模式的变更第七章投资性房地产财务会计学8投资性房地产级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting（一）、以成本模式进行后续计量■（一）对投资性房地产计提折旧或摊销■（二）对投资性房地产计提减值准备如存在减值迹象，应进行减值测试，并计提相应减值准备，如已计提减值准备的投资性房地产的价值又得以恢复，不得转回借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧（摊销）借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备在成本模式下，应当按照固定资产或无形资产的有关规定，对投资性房地产进行后续计量，计提折旧或摊销；存在减值迹象的，还应当按照资产减值的有关规定进行处理第七章投资性房地产财务会计学■（四）计算应交营业税借：银行存款贷：其他业务收入■（三）取得租金收入借：营业税金及附加贷：应交税费-应交营业税第七章投资性房地产财务会计学8投资性房地产级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting（二）、以公允价值模式进行后续计量采用公允价值模式的前提条件企业只有存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得，才可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。企业一旦选择采用公允价值计量模式，就应当对其所有投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，应当同时满足下列条件：1、投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。2、企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。第七章投资性房地产财务会计学8投资性房地产级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting（二）、以公允价值模式进行后续计量采用公允价值模式进行后续计量的会计处理的原则企业采用公允价值模式进行后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，不提减值。应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。投资性房地产取得的租金收入，确认为其他业务收入。第七章投资性房地产财务会计学8投资性房地产级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting（二）、以公允价值模式进行后续计量一般分录A.期末公允价值大于账面价值时借：投资性房地产――公允价值变动贷：公允价值变动损益B.期末公允价值小于账面价值时借：公允价值变动损益贷：投资性房地产――公允价值变动C.收取租金时借：银行存款贷：其他业务收入另外，采用此模式形成的初始入账成本应列入“投资性房地产――成本”。D.计算应交营业税时借：营业税金及附加贷：应交税费――应交营业税第七章投资性房地产财务会计学甲公司为从事房地产经营开发的企业。20×8年10月1日，甲公司与乙公司签订租赁协议，约定将甲公司当日开发完成的一栋精装修的写字楼自当日起经营租赁给乙公司使用，租赁期为10年。该写字楼的造价为9000万元。20×8年12月31日，该写字楼的公允价值为9200万元。假设甲公司采用公允价值计量模式。甲企业的账务处理如下：（1）20×8年10月1日，甲公司开发完成写字楼并出租：借：投资性房地产——成本90000000贷：开发成本90000000（2）20×8年12月31日，按照公允价值为基础调整其账面价值；公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益：借：投资性房地产——公允价值变动2000000贷：公允价值变动损益2000000例题第七章投资性房地产财务会计学8投资性房地产级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting（三）、后续计量模式的变更•企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。•只能从成本模式转换为公允价值模式•作为会计政策变更（追溯调整），按计量模式变更时公允价值与账面价值的差额调整期初留存收益借：投资性房地产—成本[公允价值]投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产[账面余额]借或贷：盈余公积利润分配—未分配利润第七章投资性房地产财务会计学例题20×7年，甲企业将一栋写字楼对外出租，采用成本模式进行后续计量。20×9年2月1日，假设甲企业持有的投资性房地产满足采用公允价值模式条件，甲企业决定采用公允价值模式计量对该写字楼进行后续计量。20×9年2月1日，该写字楼的原价为9000万元，已计提折旧270万元，账面价值为8730万元，公允价值为9500万元。甲企业按净利润的10%计提盈余公积借：投资性房地产——成本9500累计折旧270贷：投资性房地产9000利润分配——未分配利润693盈余公积77第七章投资性房地产财务会计学六、投资性房地产的转换（一）转换条件在下列情况下，当有确凿证据表明房地产用途发生改变时，企业应当将投资性房地产转换为其他资产或将其他资产转换为投资性房地产：①投资性房地产开始自用，相应地由投资性房地产转换为自用房地产。比如原来出租的房地产现改为自用房地产②房地产开发企业将其存货以经营租赁方式租出，相应地由存货转换为投资性房地产；③自用土地使用权停止自用，用于赚取租金或资本增值，相应地由无形资产转为投资性房地产；④自用建筑物停止自用，改为出租，相应地由固定资产转换为投资性房地产⑤房地产企业将用于经营出租的房地产重新开发用于对外销售，从投资性房地产转为存货。第七章投资性房地产财务会计学（二）转换时入账口径的选择1.在成本模式下，房地产转换后的入账价值，以其转换前的账面价值确定。会计分录为：A.由自用房地产或存货转入投资性房地产时：借：投资性房地产（按转换时的账面原价计量）累计折旧（摊销）固定资产（无形资产）减值准备贷：固定资产、无形资产或开发产品投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备第七章投资性房地产财务会计学第七章投资性房地产财务会计学B.由投资性房地产转为自用房地产时：借：固定资产、无形资产（按转换时的账面原价计量）投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产累计折旧（摊销）固定资产（无形资产）减值准备第七章投资性房地产财务会计学8投资性房地产例题级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting20×8年8月1日，甲企业将出租在外的厂房收回，开始用于本企业生产商品。该项房地产账面价值为3765万元，其中，原价5000万元，累计已提折旧1235万元。假设甲企业采用成本计量模式。甲企业的账务处理如下：借：固定资产50000000投资性房地产累计折旧12350000贷：投资性房地产50000000累计折旧12350000第七章投资性房地产财务会计学2.以公允价值计价的投资性房地产转换为自用房地产或存货时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产或存货的账面价值，转换当日的公允价值与投资性房地产原账面价值之间的差额计入当期损益。会计分录为：借：固定资产、无形资产或开发产品（以转换当日的公允价值计量）公允价值变动损益（公允价值小于账面价值的差额列为损失）贷：投资性房地产（按转换当时的账面价值结转）公允价值变动损益（公允价值大于账面价值的差额计收益）第七章投资性房地产财务会计学8投资性房地产例题级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting20×8年10月15日，甲企业因租赁期满，将出租的写字楼收回，开始作为办公楼用于本企业的行政管理。20×8年1O月15日，该写字楼的公允价值为480