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2013年初级会计实务主讲：冯毅教授第八节固定资产及投资性房地产一、固定资产（一）固定资产概述1.固定资产的概念固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。2.固定资产的确认条件固定资产在同时满足以下两个条件时，才能予以确认：（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。二、固定资产的分类1、按固定资产的经济用途分类：（1）生产经营用固定资产（2）非生产经营用固定资产2、综合分类：（1）生产经营用固定资产（2）非生产经营用固定资产（3）租出固定资产（4）不需用固定资产（5）未使用固定资产（6）土地（7）融资租入固定资产三、取得固定资产设置“固定资产”账户，属于资产类账户。借方固定资产贷方增加的固定资产的实际成本减少的固定资产的实际成本现有固定资产的实际成本设置“累计折旧”账户，属于“固定资产”的备抵账户。借方累计折旧贷方由于固定资产减少而相应减少的折旧额计提的固定资产的折旧额现有固定资产的累计折旧额设置“在建工程”账户，属于资产类账户。用来核算尚未建造完工或虽已购买但尚未处于可使用状态的固定资产成本。借方在建工程贷方建造或安装过程中所发生的各项成本已建造或安装完成结转的成本尚未完工的成本1、外购固定资产（1）企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。（2）若企业为增值税一般纳税人，则企业购进机器设备等固定资产的进项税金不纳入固定资产成本核算，可以在销项税金中抵扣。（3）企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（1）、购入不需要安装的固定资产例：甲公司购入机床一台，价款30000元，增值税5100元，以银行存款支付，直接交付使用。借：固定资产30000应交税费—应交增值税（进项税额）5100贷：银行存款35100（2）、购入需要安装的固定资产例：甲公司购入一台需要安装的设备，买价为20000元，增值税3400元，支付的运费200元，另支付的安装费用300元，款项以银行存款支付。①购买时：借：在建工程20000应交税费---应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款23400②支付运费和安装费时：借：在建工程500贷：银行存款500③安装完毕，交付使用时：借：固定资产20500贷：在建工程20500【例】甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，共支付款项100000000元，增值税额17000000元。包装费750000元，全部以银行存款转账支付，假定设备A、B、C均满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别为45000000元、38500000元、16500000元。不考虑其他相关税费，甲公司为增值税一般纳税人。甲公司应编制如下会计分录，（1）确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、包装费，即100000000＋750000＝100750000（元）（2）确定设备A、B、C的价值分配比例。A设备应分配的固定资产价值比例为：45000000/（45000000＋38500000＋16500000）＝45%B设备应分配的固定资产价值比例为38500000/（45000000＋38500000＋16500000）＝38.5%C设备应分配的固定资产价值比例为16500000/（45000000＋38500000＋16500000）＝16.5%（3）确定A、B、C设备各自的成本A设备的成本为100750000×45%＝45337500（元）B设备的成本为100750000×38.5%＝38788750（元）C设备的成本为100750000×16.5%＝16623750（元）（4）甲公司应作如下会计处理：借：固定资产——A设备45337500——B设备38788750——C设备16623750应交税费——应交增值税（进项税额）17000000贷：银行存款117750000【例题·判断题】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（）（2009年）【答案】√【解析】以上属于教材的原文规定。2、自行建造的固定资产自行建造固定资产按建造方式又分为自营建造和出包建造两种方式。（一）自营工程企业采用自营方式建造的固定资产应设置“在建工程”和“工程物资”账户，属于资产类账户。“工程物资”账户用来核算企业用于建造或修理本企业固定资产工程项目的各种库存物资的实际成本。借方工程物资贷方购入或其他渠道增加的工程物资的实际成本工程领用或其他渠道减少的工程物资的实际成本结存物资的实际成本例：某企业采用自营方式建造生产设备（甲工程），有关业务如下：1、购入工程用材料一批，价款100000元，增值税17000元，共计117000元，款项用银行存款支付，材料入库。借：工程物资100000应交税费—应交增值税（进行税额）17000贷：银行存款117000注意：企业将购进的材料用于房屋建筑物属于用于非增值税应税项目，因此，用于建造不动产所购进的原材料其进项税不能抵扣。用于机器设备的物质其进项税可以抵扣。如果是建造的厂房借：工程物资117000贷：银行存款1170002、自营工程领用该批材料100000元。借：在建工程－甲工程100000贷：工程物资1000003、自营工程应负担的职工工资20000元，职工福利费2800元。借：在建工程－甲工程22800贷：应付职工薪酬－工资20000应付职工薪酬－职工福利28004、用银行存款支付自营工程应负担的其他支出15000元。借：在建工程－甲工程15000贷：银行存款150005、自营工程领用本企业的原材料30000元，该批材料的增值税为5100元。借：在建工程－甲工程30000贷：原材料30000注意：A.原材料用于增值税应税项目（机器、设备等动产，不含个人消费的小汽车、游艇）允许抵扣。B.用于房屋等不动产（非增值税应税项目，属于营业税应税项目）不能抵扣。如做了进项，就要进项税额转出借：在建工程-甲工程35100贷：原材料30000应交税费-应交增值税（进项税额转出）51006、甲工程领用本企业生产的产品10000元，增值税1700.（视同销售）借：在建工程11700贷：库存商品10000应交税费——应交增值税（销项税额）17007、工程完工验收，结转工程成本167800元100000＋22800＋15000＋30000+11700＝179500借：固定资产179500贷：在建工程－甲工程179500（二）出包工程例：某企业采用出包方式建造固定资产，有关业务如下：1、用银行存款预付工程款450000元。借：在建工程450000贷：银行存款4500002、工程完工，用银行存款补付工程款50000元。借：在建工程50000贷：银行存款500003、固定资产交付使用。借：固定资产500000贷：在建工程500000【例题·单选题】（2011年）某增值税一般纳税企业自建一幢仓库，购入工程物资200万元，增值税税额为34万元，已全部用于建造仓库；耗用库存材料50万元，应负担的增值税税额为8.5万元；支付建筑工人工资36万元。该仓库建造完成并达到预定可使用状态，其入账价值为（）万元。A.250B.292.5C.286D.328.5【答案】D【解析】仓库的入账价值=200＋34＋50＋8.5＋36=328.5（万元）。【例题·单选题】（2012年）某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2012年6月建造厂房领用材料实际成本20000元，计税价格为24000元，该项业务应计入在建工程成本的金额为（）元。A.20000B.23400C.24000D.28000【答案】B【解析】领用外购的原材料用于建造厂房，厂房是不动产，领用的原材料的进项税额不能抵扣，要做进项税额转出，会计处理：借：在建工程23400贷：原材料20000应交税费——应交增值税（进项税额转出）34003.固定资产的折旧影响折旧的因素主要有以下几个方面：（1）固定资产原价，是指固定资产的成本。（2）预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。（3）固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。（4）固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。折旧计提范围：除下列情况外，企业应对所有的固定资产计提折旧：（1）已提足折旧继续使用的固定资产；（2）按规定单独作价作为固定资产入账的土地。在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：（1）固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧，当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。（2）固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。（3）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧，待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。【例题·多选题】下列各项,影响固定资产折旧的因素有（）。（2007年）A.预计净残值B.原价C.已计提的减值准备D.使用寿命【答案】ABCD【例题·多选题】（2011年）下列各项中，应计提固定资产折旧的有（）。A.经营租入的设备B.融资租入的办公楼C.已投入使用但未办理竣工决算的厂房D.已达到预定可使用状态但未投产的生产线【答案】BCD【解析】企业应当对所有的固定资产计提折旧，但是已经提足折旧的仍然继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。企业对经营租入的设备不具有所有权，因此不对其计提折旧。【例题.多选题】下列各项固定资产，应当计提折旧的有（）。A.闲置的固定资产B.单独计价入账的土地C.经营租出的固定资产D.已提足折旧仍继续使用的固定资产【答案】AC【解析】不计提折旧的有：已提足折旧仍继续使用的固定资产，不论能否继续使用，均不再计提折旧；单独计价入账的土地；经营租入的固定资产；处于更新改造过程中停止使用的固定资产，不计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。固定资产的折旧方法固定资产的折旧方法有：平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。企业可根据固定资产所含经济利益预期实现方式选择折旧方法，折旧方法一经选定，不得随意改变。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。（1）平均年限法年折旧额＝固定资产原值－（预计残值收入－预计清理费用）预计使用年限月折旧额＝年折旧额÷12年折旧率＝1－预计净残值率预计使用年限×100％月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝固定资产原价×月折旧率例：某企业某项固定资产原值500000元，预计使用年限10年，预计净残值率4％，该项固定资产的年折旧率、月折旧率和月折旧额计算如下：年折旧率＝（1－4％）÷10×100％＝9.6%月折旧率＝9.6%÷12＝0.8%月折旧额＝500000×0.8%＝4000（元）（2）工作量法某项固定资产单位工作量折旧额＝固定资产原值×（1－预计净残值率）该项固定资产预计完成的工作总量某项固定资产月折旧额该项固定资产当月实际完成的工作总量＝例：某企业有一辆载重汽车，原值60000元，预计行驶总里程400000公里，预计净残值率4％。该汽车采用工作量法计提折旧，本月该汽车行驶5000公里。该汽车的单位工作量折旧额和本月应提折旧额计算如下：单位工作量折旧额＝60000×（1－4％）÷400000＝0.144（元/公里）本月应提折