第八节固定资产及投资性房地产

第八节固定资产及投资性房地产一、固定资产（一）固定资产的概述1、特征2、确认3、分类1、特征（1）有形（2）长期使用——使用年限超过一年（3）不以投资和销售为目的——为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有（4）为企业带来经济利益流入2、确认条件（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。3、固定资产的分类（了解）生产经营用固定资产•按经济用途分类非生产经营用固定资产使用中固定资产•按使用情况分类未使用固定资产出租用固定资产不需用固定资产3、固定资产的分类自有固定资产•按所有权分类租入固定资产（融资租赁、经营租赁）生产经营用固定资产非生产经营用固定资产租出的固定资产•综合分类不需用固定资产未使用固定资产融资租入固定资产土地P653、固定资产的分类4、固定资产的计价基础固定资产的计价主要有以下三种方法：（1）历史成本计价（2）重置价值计价（3）净值计价历史成本是指企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。它是固定资产的基本计价标准。一般包括买价、进口关税、运输费、场地整理费、装卸费、安装费、专业人员服务费和其他税费等。原始价值计价具有客观性和可验证性。重置价值是指在现行的技术和市场条件下，重新购置同样的固定资产所需支付的全部代价。它通常用于盘盈固定资产、接受捐赠固定资产的计价。固定资产净值也称为折余价值，是指固定资产原始价值减去已提折旧后的净额。它可以反映企业实际占用在固定资产上的资金数额和固定资产的新旧程度。（资产负债表）5、固定资产的价值构成固定资产的价值构成＝固定资产达到预定可使用状态前发生的一切支出＝直接支出（价款、运杂费、包装费、相关税金不含增值税、安装成本等）+间接支出（借款利息、外币借款折算差额等）。【思考问题】专业人员服务费和员工培训费计入固定资产的成本吗？『正确答案』专业人员服务费计入，员工培训费不计入。【例题1】企业管理部门使用的固定资产发生的下列支出中，不应计入固定资产的是（）A.购入时发生的保险费B.购入时发生的运杂费C.发生的日常修理费用D.购入时发生的安装费用【答案】C（管理费用）6、固定资产取得核算的科目设置（1）“固定资产”（资产类）核算企业所有固定资产的原始价值，总括反映企业固定资产增减变动和结存情况。固定资产期初余额增加减少期末余额（2）“工程物资”（资产类）核算企业为基建工程、更新改造工程、大修理工程准备的各种物资的实际成本。主要指工程材料。工程物资购入工程物资工程领用的实际成本或工程完工后的剩余结转余额：库存的工程物资（3）“在建工程”（资产类）核算企业进行各种工程发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。在建工程各项在建工程工程完工交付的实际成本而结转的实际成本余额：尚未完工的工程1.购置的固定资产2.自行建造的固定资产3.投资者投入的固定资产4.租入的固定资产5.接受捐赠的固定资产6.盘盈的固定资产（二）取得固定资产1.外购固定资产购买价款+相关税费（运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等），作为固定资产的取得成本。A.购入不需要安装的固定资产借：固定资产（买价+税金+费用）应交税费——应交增值税（进项）贷：银行存款企业外购固定资产增值税专用发票所列应交增值税税额不能计入固定资产价值，而是作为进项税额单独核算。（应交税费）最新规定【例题2】A公司以银行存款购入一台不需要安装的设备，增值税专用发票上注明的价款100000元，增值税款17000元，运杂费600元，包装费400元，该设备已交付使用。固定资产价值=100000+600+400=101000（元）借：固定资产101000应交税费——应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款118000B.购入需要安装的固定资产①借：在建工程、工程物资（设备买价）应交税费—应交增值税（进项税额）（税费）贷：银行存款②借：在建工程贷：银行存款（安装费）工程物资（安装材料、买价）应付职工薪酬（安装人工）③借：固定资产贷：在建工程【例题3】A公司购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价200000元，增值税进项税额34000元，包装费2000元，运费1000元，安装设备时，领用工程物资2000元，支付工资1000元。设备已安装完毕交付使用。①购入设备时借：工程物资203000应交税费——应交增值税（进项）34000贷：银行存款237000②设备交付安装工程，发生安装费时借：在建工程206000贷：工程物资205000应付职工薪酬1000③安装完毕交付使用时借：固定资产206000贷：在建工程206000•注意：企业基于产品价格等因素的考虑，可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并将各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。见教材P67例852.自行建造的固定资产（1）自营工程将跟建造有关的一切费用都应计入初始成本。核算时应注意的地方：（1）购入工程物资所支付的增值税不应计入工程成本，应作为进项税额单独列式，从销项税额中抵扣。（2）企业建造生产线等动产领用生产用材料，不需要将材料购入时的进项税额转出；但建造厂房等不动产领用材料时，则需要将材料购入时的进项税额转出。【例题4多选题】在采用自营方式建造厂房的情况下，下列项目中应计入厂房取得成本的有（）A.工程项目耗用的工程物资B.工程领用本企业商品涉及的增值税销项税额C.生产车间为工厂提供的水、电等费用D.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用【答案】ABC【解析】D项应计入管理费用①购入工程物资时借：工程物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款②领用工程物资时借：在建工程贷：工程物资③在建工程领用本企业原材料借：在建工程贷：原材料④在建工程领用本企业生产的商品借：在建工程贷：库存商品•⑤自营工程发生的工程人员工资等借：在建工程贷：应付职工薪酬•⑥辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务借：在建工程贷：生产成本—辅助生产成本•⑦在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的借：在建工程贷：长期借款—应付利息•⑧自营工程达到预定可使用状态时，按其成本借：固定资产贷：在建工程【例题5】华联实业股份有限公司利用剩余生产能力自行制造一台设备。在建造过程中主要发生下列支出：20×9年1月6日用银行存款购入工程物资93600元，其中价款80000元，应交增值税13600元，工程物资验收入库。20×9年1月20日工程开始，当日实际领用工程物资80000元；领用库存材料一批，实际成本6000元；领用库存产成品若干件，实际成本8100元，计税价格11000元，计算应交的增值税销项税额1870元；辅助生产部门为工程提供水、电等劳务支出共计5000元，工程应负担直接人工费10260元。20×9年4月30日工程完工，并达到预定可使用状态。其账务处理如下：（1）20×9年1月6日，购入工程物资、验收入库。借：工程物资80000应交税费——应交增值税（进项税额）13600贷：银行存款93600（2）20×9年1月20日，领用工程物资，投入自营工程。借：在建工程80000贷：工程物资80000（3）20×9年1月20日，领用库存材料。借：在建工程6000贷：原材料6000（4）20×9年1月20日，领用库存产成品。借：在建工程9970贷：库存商品8100应交税费——应交增值税（销项税额）1870（5）结转应由工程负担的水电费。借：在建工程5000贷：生产成本5000（6）结转应由工程负担的直接人工费。借：在建工程10260贷：应付职工薪酬10260（7）20×9年4月30日，工程完工，并达到预定可使用状态时，计算并结转工程成本。设备制造成本=80000+6000+9970+5000+10260=111230（元）借：固定资产111230贷：在建工程111230（2）出包工程出包企业只需按出包合同规定向承包单位支付工程价款，并将支付的全部工程价款作为固定资产成本入账即可。【例题6】华联实业股份有限公司以出包方式建造一座仓库，合同总金额1500000元。按照与承包单位签订合同的规定，公司需事前支付工程款1000000元，剩余工程款于工程完工结算时补付。其账务处理如下：（1）按合同规定时间预付工程款1000000元。借：预付账款（在建工程）1000000贷：银行存款1000000（2）工程完工，办理工程价款结算，补付剩余工程款500000元。借：在建工程1500000贷：银行存款500000预付账款1000000（3）固定资产达到预定可使用状态，计算并结转工程成本。借：固定资产1500000贷：在建工程1500000（三）固定资产折旧1.固定资产折旧的含义2.影响固定资产折旧的因素3.固定资产折旧的范围4.固定资产折旧方法5.固定资产折旧的账务处理1.固定资产折旧的含义•《企业会计准则——固定资产》对折旧的解释是：折旧，指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。•应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的余额，如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备的累计金额。2.影响折旧的因素①原始价值（折旧基数）②预计净残值（处置收入-预计处置费用）③固定资产减值准备；④固定资产的使用寿命（预计使用年限）3.固定资产折旧的范围除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：•①已提足折旧仍继续使用的固定资产；•②单独计价入账的土地。•注意:1.因更新改造和大修停用的固定资产不提折旧.2.企业应当按月计提折旧，并且以月初固定资产原价作为计提折旧的基础。当月增加的固定资产当月不提折旧,从下月起计提折旧当月减少的固定资产当月照提折旧，从下月起不提折旧。3.未使用、不需用的固定资产应计提折旧，计入管理费用。•4.已达到预定定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，在按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。•5.企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。有差异要调整。其改变应当作为会计估计变更进行会计处理。【例题1】下列固定资产中，可以计提折旧的是（）A、当月增加的固定资产B、已提足折旧额的固定资产C、土地D、不需用的固定资产【答案】D4.固定资产折旧方法P71㈠年限平均法㈡工作量法㈢加速折旧法1、双倍余额递减法2、年数总和法年限平均法（直线法）•折旧分为个别折旧、分类折旧和综合折旧•企业可用应计折旧总额除以预计使用年限直接计算折旧额，也可根据折旧率计算折旧额。（1）计算公式年折旧额=（固定资产原值-净残值）÷年限月折旧额=年折旧/12年折旧率＝年折旧额/固定资产原值或=（1－预计净残值率）÷预计使用年限×100％其中：预计净残值率=预计净残值/固定资产原值×100％月折旧率＝年折旧率/12月折旧额＝月初固定资产原价×月折旧率（2）依据将固定资产的损耗程度与时间联系,时间愈长,磨损程度愈高.【例题2】A公司拥有设备一台，原始成本120000元，预计可使用8年，预计净残值率4%，采用直线法计提折旧。年折旧率＝（1－4%）÷8=12%月折旧率＝12%÷12=1%月折旧额＝120000×1%＝1200元工作量法根据实际工作量计提折旧额的一种方法(1)计算公式单位工作量折旧额＝固定资产原值×（1－预计净残值率）÷预计总工作量某项固定资产当月折旧额＝该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额(2)依据将折旧额与实际损耗程度相联系,损耗程度愈高,折旧愈多.•【例题3】某企业的一辆货运货运卡车的原价为60000元，预计总行程为50万公里，其报废时的净残值率为5%，本月行使4000公里。采用工作量法计提折旧。•每公里的折旧额=60000×(1-5%)/500000•=0.114（元/公里）•本月的折旧额=4000×0.114=456（元）双