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第十章人力资源的会计核算学习目标主要内容本章小结关键术语思考练习通过本章学习，了解人力资源会计的含义；知晓人力资源会计的作用；掌握人力资源成本会计和价值会计的核算；能够对会计账户进行处理。第二节人力资源成本会计第三节人力资源价值会计第一节人力资源会计的涵义第一节人力资源会计的涵义三、人力资源会计的特殊假设二、人力资源会计的核算对象四、人力资源会计核算原则五、人力资源会计的作用六、人力资源会计的分类一、人力资源会计的定义所谓人力资源会计，是对人力资源进行价值核算和管理的一种会计程序和方法，目标是将人力资源变化的信息提供给组织内部和外界有关人士使用。在企业中人力资源会计的任务是：通过会计方法和跨学科方法，测定和报告有关人力资源的价值信息，促使经营管理者合理地组织、安排和使用人力资源，从而提高企业经营效益。一、人力资源会计的定义人力资源会计的核算对象是人力资源。从会计的角度看，人力资源作为企业拥有的、以人的能力体现出来的经济资源，与其他经济资源一样，必须能够以货币计量并且能为企业带来未来经济利益。人力资产与其他资产不同的地方主要在于：人力资产价值的实现程度受员工主观因素影响较大不能完全由企业控制；人力资产受员工流动性的影响较大，较难确定其为企业带来未来经济利益的期限。二、人力资源会计的核算对象三、人力资源会计的特殊假设1.人力资源是以人为载体的经济资源首先，人力资源只有服务与某一特定会计主体，方可纳入人力资源会计研究范围；其次，人力资源能为企业提供现有的和未来的服务，给企业带来经济利益；最后，人力资源以人为载体，其最终所有权始终归属于劳动者。2.人力资源可以用货币进行计量；3.人力资源价值是可变的；4.人力资源会计信息具有有用性。四、人力资源会计核算原则1.历史成本原则企业主体对人力资源的招聘、培训、取得、维持开发等所发生的费用均以其发生时的原始金额作为其入账依据（见图10-1）。图10-1人力资源会计核算原则五、人力资源会计的作用1.人力资源获取方面，可为这种工作预算提供比较精确的计算方式，使人力资源获取工作本身更实际并更具有预见性；2.人力资源配置方面，力图同时使工作的生产率、人力资源开发、员工满意度这三个变量得到最大化的优化；3.人力资源开发方面，通过衡量拟投资回报率，帮助企业进行人力资本投资决策；五、人力资源会计的作用4.人力资源保持方面，可通过计算重置成本说明人才流失的经济损失；同时，它还可能通过测量和报告有关人群组织状况某些征兆，提供一种早期预警系统；5.人力资源利用方面，通过提供某些概念及价值衡量方法来帮助管理人员有效地利用人力资源；6.人力资源评价与薪酬管理方面，具有帮助作用。六、人力资源会计的分类由于人力资源价值可以从形成和使用两个方面来理解，因此，对于人力资源的价值计量也有两个不同的角度：1.从获得人力资源的角度，计量人力资源形成所耗费的经济资源量；2.从使用人力资源的角度，计量人力资源应用所创造的经济增加量。第二节人力资源成本会计一、人力资源成本会计的概念二、人力资源成本核算的内容三、人力资源成本的会计核算四、对人力资源成本会计模式的评价人力资源成本会计是对企业取得、开发以及保全人力资产使用价值而进行的会计核算，是以投入价值对人力资源成本进行的会计核算，主要研究为取得、开发、使用、保障人力资源所产生的成本，以及人力资源损失所引起的成本，为企业提供有关价值信息。一、人力资源成本会计的概念二、人力资源成本核算的内容1.人力资源成本人力资源成本包括取得人力资产使用权、提高人力资产价值、维持人力资产使用价值、结束人力资产使用价值所产生的费用，以及其他为取得、开发和保全人力资产使用价值而付出的总代价。人力资源成本分为直接成本和间接成本。2.人力资源成本会计核算的对象人力资源成本会计核算的对象，可以是单个的员工，或相同技术等级的一组员工，也可以是同期进入企业的一批员工。一般情况下，人力资源使用价值越大，其成本核算单位应该越小；反之，人力资源使用价值越小，其成本核算单位应该越大。3.人力资源成本项目按照人力资源从进入企业到退出企业生产经营的过程进行分类，人力资源成本项目应该包括五大类（见图10-2）。图10-2人力资源成本项目1.成本计量（1）历史成本法。历史成本法就是以历史成本计价原则为基础，对人力资源的取得和开发的各项实际支出成本，包括人力资源的取得、使用、损失都历史成本的原则来全部予以资本化。历史成本法具有客观性、可信赖性及可验证性等特点。历史成本法的步骤是：按照划分收益性支出与资本性支出的原则，将人力资源的取得成本、开发成本、使用成本、离职成本等按期或按人员类别归总，确认为人力资源的成本；根据人力资产成本的耗用情况，对已经形成的人力资产成本进行摊销。三、人力资源成本的会计核算（2）重置成本法重置成本法就是在现行物价条件下，重置相同人力资源所支付的成本作为人力资源的成本。分为两种情况职务重置成本与个人重置成本。（3）标准成本法在这种方法下，招聘、雇佣、培训和开发的标准成本针对每一级别的雇员进行累计。这种方法仅适合用于控制目的和差异分析，它也具有分期摊销的缺陷。（4）机会成本法在这种方法中，他们曾倡导“竞争性招标价格”，其意指一个雇员或一个部门中一群雇员的机会成本是以其他部门对这些雇员提出的标价为基础进行计算的。三、人力资源成本的会计核算2.核算方法是以企业对人力资产的支出为基础，逐期累计人力资产的成本价值，同时将人力资产成本价值按照人力资源的使用期间进行摊销，把这种摊销作为企业生产经营的产品成本或劳务成本，记录人力资产的累计摊销价值，待人力资产退出企业时将两者对冲，余额就是企业人力资产为企业创造的收益或带来的损失，可以作为企业的收益或损失处理。四、对人力资源成本会计模式的评价1.该模式的优点单独计量人力资源方面实际支出，按受益期转作费用，更符合收益与费用相配比原则；提供了有关人力资源的支出及费用摊销情况的信息有利于信息使用者全面考核投资回报率，避免了仅将人力资源支出视为耗费而无视其收益功能情况；将一般会计的方法和程序用于人力资产分析，比较容易理解和解决问题，可操作性较强；对现有会计模式冲击较小，容易为人们所接受。2.模式的局限未对人的能力和产生价值计价，账面价值不能反映人所能创造的价值和能为企业带来的利益；人力资产所有权的界定问题未能得以解决；成本摊销的年限带有主观性；只在原有会计核算内容上有所变革，未突破传统会计的范围。第三节人力资源价值会计一、人力资源价值会计的概念二、人力资源价值会计的特点三、人力资源价值会计的核算方法四、对人力资源价值会计的评价一、人力资源价值会计的概念人力资源价值会计以管理会计方法为主要手段，以对企业内部提供人力资源会计信息为主要目的，主要进行人力资源价值的分析、确认、计量、记录和报告，其内容包括人力资源现有价值分析、人力资源需求分析、人力资源投资效益分析、人力资源投资决策分析等。二、人力资源价值会计的特点人力资源价值会计的特点，是以产出价值而不是成本价值为依据，对人力资源经济价值进行核算。或者说，人力资源价值会计以人力资产为企业带来的预期总收益为基础，计量人力资产的经济价值。人力资源价值会计的核算方式是：将企业对人力资产的各种支出作为累积摊销价值，待人力资产退出企业时将其与预期总收益对冲，余额就是该人力资产的预期收益或损失。三、人力资源价值会计的核算方法常见的计量方法（见图10-3）。图10-3人力资源价值会计的核算方法四、对人力资源价值会计的评价1.有利于全面反映企业的财务状况和经营成果；2.有利于改变企业管理者和员工的观念。人力资源会计的核算对象是人力资源，经济价值体现为人力资产。人力资源会计核算原则有历史成本原则、重要性原则、相关性原则、配比原则、成本效益原则、资本性支出与收益性支出原则。人力资源会计在人力资源获取、配置、开发、保持、利用与评价等方面具有重要意义。人力资源会计分为“人力资源成本会计”与“人力资源价值会计”两大类。人力资源成本包括人力资源取得成本、开发成本、使用成本、保障成本和离职成本。人力资源成本会计核算方法有历史成本法和重置成本法；人力资源价值会计的核算方法有未来工资报酬折现法等。人力资源成本会计人力资源价值会计人力资源开发成本人力资源取得成本人力资源使用成本人力资源保障成本人力资源离职成本原始成本法未来工资报酬折现法人力资源价值评价人力资源会计核算的对象是什么？人力资源会计核算原则是什么？人力资源成本的会计核算的方法有哪些？人力资源价值会计的核算方法有哪些？人力资源价值会计的特点有哪些？12345