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上海大学2010-2011冬季学期国际会计中国会计准则与各国会计准则的差异分析管理学院—会计系【摘要】：随着经济全球化的日益推进，作为国际通用的商业语言，会计在经济全球化的过程中扮演着越来越重要的角色。世界各国也正不断地向会计准则国际趋同努力。在这样的背景下，研究各国的会计准则与中国会计准则间的差异就显得尤为重要。本文主要将美、英、德、法、日五国的会计准则分别与中国的新会计准则对比，比较分析各国会计准则存在的差异，从而有助于我国更好的完善自己的会计准则。【关键词】：会计准则、中国、美国、英国、德国、法国、日本、差异一、引言世界贸易的飞速发展和国际资本的快速流动将世界经济带入了全球化时代。在这个时代，任何一个国家要脱离世界贸易市场和资本市场谋求自身发展是非常困难的。会计作为国际通用的商业语言，在经济全球化过程中扮演着越来越重要的角色，市场参与者也对其提出越来越高的要求。但由于不同的国家存在着不同的政治、经济环境，因此，各国的会计准则也在许多方面产生了差异，而经济的全球化发展又使会计的国际协调成为必然。中国的会计准则建设起步比较晚，与发达国家相比存在一定的差距，这是我国经济发展的一个很大的不利因素。要想中国经济真正融入世界经济体系，中国就必须适应经济全球化和会计准则国际趋同的发展形势。同时我们更应该加强对各国会计准则最新的发展动态研究，借鉴经验，尽快健全我国的会计准则与会计制度体系。因此，以下主要研究美、英、德、法、日这五个发达国家的会计准则，并且分别与中国的会计准则进行对比分析，试图比较出财务会计处理上的差异及财务报告中存在的差异。通过系列比较尽可能梳理出我国与其他国家财务会计准则差异部分的脉络。二、中国与美国会计准则差异对比与分析（一）会计准则制定机制的差异1、从制定目标来看。美国会计准则以目标为导向：会计报告内容应反映交易或事项的潜在经济实质，提高会计信息对投资者和其他信息使用者的决策有用性；提供关于企业资本、资本上的权利及其变动情况的信息；提供对估计现金流量前景有用的信息。中国会计准则目标：向财务会计报告使用者提供企业财务状况、经营成果和现金流量等上海大学2010-2011冬季学期国际会计有关的会计信息；反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。由此看来，美国的会计准则侧重于公众利益导向。我国的新会计准则正从原来的以政府利益为导向转向以公众利益为导向，这是新会计准则的一大进步，也更符合我国现阶段的经济状况。2、从制定机构来看。美国会计准则的制定方式是独立模式的典型代表，会计准则的制定机构是财务会计准则委员会(FASB)，由财务会计基金会(FAF)提供资助。美国财务会计准则制定的这种分权处理方式，可以保证准则制定的及时性和政策的权威性。由独立的民间会计团体机构制定准则更大的好处是：他们比较注重会计准则的理论依据和技术性，通常依靠独立性、公允性、权威性以及技术能力来获得社会公众的信赖，保证了准则的质量和有效地推动准则的实施。而在中国，政府是会计准则的制定主体，它既可以资产所有者的身份直接参与会计准则的制定工作，又可以社会监督者的身份对制定会计准则施加影响。由于政府这种身份的双重性，决定了我国政府比美国政府面临着更为复杂的利益协调关系，由此也决定了中国会计准则的制定机构会有其自身的特点。3、从制定方法来看在形式上，我国同美国一样，采用“概念框架法”，但在实际准则制定过程中，更多地表现为偏好集合法的原理。4、从制定程序来看。美国会计准则制定程序的特点是充分程序，即在准则制定过程中遵循一套完整、充分、严密和稳定的程序，以保证准则制定的独立性、公平性和公开性。主要可以分为四个阶段，即计划、研究准备、拟订、发布。我国会计准则制定程序具有保密性和依附性两特点，即保密性是指缺少多次征求环节，依附性是指过多地依赖政府机构。大体上也可以分为四个阶段，分别为立项、起草、征求意见、发布。（二）具体会计准则的差异美国会计准则内容详尽却不注意全面性；而我国力求具体准则全面且要形成一个严密的体系。另外我国已颁布的具体会计准则，有些内容前后重复，对一些重要术语也缺乏必要的定义或解释。下面就以存货为例，简单、直观地比较一下中美两国会计准则具体存在的差异：涉及准则：上海大学2010-2011冬季学期国际会计中国：《企业会计准则第1号——存货》美国：《财务会计准则第151号——存货成本，关于会计研究公告第43号第4章》中国新修订的存货准则取消了存货发出计价方法中的后进先出法，理由是后进先出法不能真实反映存货流转，同时，新准则明确规定存货发生的借款费用应根据《企业会计准则第17号——借款费用》的规定予以资本化，计入存货成本。而美国《财务会计准则第151号—存货成本》则允许采用后进先出法。二者的具体比较如下：表一：中美两国会计准则——存货差异分析表项目中国企业会计准则美国财务会计准则存货成本确认方法发出存货的实际成本应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定不允许采用后进后出法还允许采用后进后出法存货跌价转回以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益禁止转回已计提的存货跌价准备期末存货计量资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。存货应当按照成本与可变现净值孰低计量对于贵金属类存货，即使存活的可变现净值大于存货成本，也可采用可变现净值计量存货的价值（三）中美会计准则差异的原因分析1、中美会计准则的差异的经济因素经济因素是影响中美会计准则差异的最主要的原因，起着决定作用。（1）经济发展水平。经济发展水平实质是整个社会的生产力发展水平。它在某种程度上决定一国的会计理论与实务水平，反映各国的会计准则制定模式、制定目标和具体内容。经济较为发达的美国，是以私营经济为主体，其会计准则的目标强调为投资者服务，提供投资者进行决策的会计信息，维护投资者的权益。此外，美国经济发展水平高决定了其经济业务的复杂性，所以它的具体会计准则内容也就比较完善。而我国经济发展水平相对较低，强调会计信息是为国家宏观经济管理服务，而且会计准则是由国家的行政部门负责制定，民间组织作用很小。同时，由于经济发展水平低，经济业务简单，我国的具体会计准则的内容较少，并且内涵也不够丰富。上海大学2010-2011冬季学期国际会计（2）企业的产权。美国是实行自由市场经济体制的代表，私有制企业占绝对优势，这种产权形式决定了美国会计准则规范的会计信息主要是满足投资者进行经济决策的需要，所以在会计准则的制定中尤其注重保护证券投资者的利益，其会计准则的目标也是偏向于“民众利益”。而我国，基本以公有制为主体的经济模式一直都没有改变，所以我国企业的国有化成份比重相对较大，这种产权形式决定了我国会计准则规范的会计信息首先在于满足政府宏观经济调控的需要，会计目标也侧重于“政府利益”。（3）国际经济活动的规模和水平。一个国家经济的发展通常会促进其对外贸易关系的增长和跨国公司的壮大，从而引出了会计报表的合并、外币折算和国际转移价格的制定等一系列的问题。由此可见，美国在这些会计准则的制定方面就远远地超出中国。2、中美会计准则的差异的政治因素政治因素在各国的会计准则制定中起着重要的作用。一个国家的政治体制、政治倾向和所处的政治环境，都会对会计准则的制定模式、指导思想和具体的会计方法和程序产生影响。在某种政治因素的透导下，甚至还会影响到会计制度的传播，比如现今的国际会计准则虽然广大的发展中国家在准则的制定中谋得一定的发言权，但还是基本以英、美国家的会计准则为蓝本而建立的。3、中美会计准则差异的教育科技因素这里所说的教育的水平即会计教育水平和会计职业队伍的素质问题。这种教育水平的不同影响了中美两国的会计准则内容和方式。而科学技术的进步也在一定程度上影响会计准则的内容。由于美国科技水平比其他国家都较为发达，因此制定一些较新领域的会计准则方面总是能够在全球起到领先的作用，其会计核算系统当然较中国是更为完备的。三、中国与英国会计准则差异对比与分析无论是中国的会计制度还是英国的会计制度，都有其自身的内容和特点。当然在很多共同之处外也存在很多不同。以下提炼了5点，分别为会计准则的制定机构、会计准则的制定人员、会计准则的权威性、会计准则的制定目标和会计准则的制定程序，重点分析中英两国的差异。为了更清晰、直观地展现两国会计准则的差异，以下列出一张自己总结的中英两国会计准则差异分析表：表二：中英两国会计准则差异分析表项目英国中国制定机构经历了“会计准则筹划委员会”（ASSC）、“会计准则委员会”（ASC），到新的“会计准则委员会”（ASB）的演变，现在由ASB“半独立”国务院财政部是全国会计的主管部门。上海大学2010-2011冬季学期国际会计机构负责制定英国的财务报告准则。法律效力英国的会计准则管理机构是民间性的，会计准则是由民间会计专业团体颁布实施的，并不一定具有法律约束力，但法院给予会计专业团体所颁布的会计准则以很大的支持。“行政色彩”很浓，由会计法明确规定，受到法律的严格约束。制定人员ASB成员来自于会计师事务所、律师事务所、证券交易所、银行和上市公司等多方面，但他们基本上由会计职业组织联合成立的“会计团体咨询委员会”委派，惟独ASB主席一职由英国贸易与工业大臣和英格兰银行总裁联合任命。因此，ASB带有半官方色彩。参与制定的人员不仅仅局限于财政部官员，还包括通过世界银行技术援助资金聘请的由德勤国际会计公司有关人员组成的国外咨询专家组和由学术界、政府部门、企业界等代表组成的国内咨询专家组。权威性英国会计准则的权威性和法律地位更强。1989年的英国《公司法》首次引入了会计准则的定义，ASB发布的财务报告准则以及所采用的标准会计实务公告，都是《公司法》所承认的会计准则。中国的会计准则是由政府机构制定，政府官员的参与是必然的。制定目标为投资者服务，维护投资人的权益，为投资人提供决策依据，有助于投资者对企业经营业绩做出评价。有利于保护企业投资者、债权人的利益，但在会计处理的合理性方面有所欠缺。强调会计信息应符合国家宏观经济管理的要求，满足投资人、债权人决策的需要，满足企业加强内部经营管理，建立现代企业制度的需要。但主要问题是无法较好地适合企业实际，发挥企业的能动性。制定程序包括起草、讨论、征求意见、批准、发布的全过程以及所采用的方法。会计准则的质量，与它的制定程序密切相关。中英两国大致相同。但在在制定会计准则的公开性方面，英国从讨论备忘录到准则征求意见稿全部对外公开，必要时还举行公开听证活动；而我国制定会计准则的程序则比较秘密，制定准则会议从不对外公开，仅发布会计准则的征求意见稿，也极少举行任何公开听证活动。上海大学2010-2011冬季学期国际会计另外，中英两国在会计准则对会计概念界定方面也存在着差异。英国会计准则所使用的各种概念是比较严谨和明确的。ASSC在1971年发布的SSAP2“会计政策的揭示”中，区分了三个层次的概念，ASB在2000年发布了FRS18“会计政策”，以此取代了SSAP2“会计政策的揭示”，明确界定各种会计概念：（1）基本会计概念，是指企业编制定期财务报表所依据的广泛性基本假设，主要包括持续经营、权责发生制、一致性、审慎性。基本会计概念包括会计假设在内，英国仅列举了四条，其他一些原则虽然没有单独列明，但理解为它们实际上已被公认，如果没有特别说明，就假设它们已被遵守。（2）会计基础，是指将基本会计概念表达或应用到财务交易事项中所使用的方法。会计基础是在基本会计概念的指导下归纳或演绎发展起来的各种会计方法，属于标准会计实务，即相当于美国的会计准则。由于会计基础实际上要比基本会计概念多得多，因此处理某一特别事项可能存在不止一种被认可的会计基础或方法。而会计准则的发展则越来越要求缩小这种选择的范围，以减少会计实务间的差异。（3）会计政策，是指由企业自行判断并选择采用的那些最适合企业环境、最有利于企业编制财务报表的特定基础。我国会计核算的一般原则，根据其在会计核算中的作用，大体上可以划分为四类：体现总体性要求的一般