第五章 会计凭证的填制

第五章会计凭证本章学习概要第一节会计凭证概述第二节原始凭证第三节记账凭证第四节会计凭证的传递与保管学习重点会计凭证的种类；原始凭证的审核、记账凭证的应用范围及填制。学习方法学习难点会计凭证的概念与种类；原始凭证、记账凭证的填制和审核返回章目录在填制与审核凭证的手工操作中培养认真细致工作作风；看书与实际操作相结合的自学方法。第一节会计凭证概述一、会计凭证的概念会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，作为记账依据的书面证明。经济业务发生，企业、事业单位必须取得或填制会计凭证。会计凭证上载明经济业务的内容、数量、金额等内容，并由责任人签名或盖章，表明其承担经济责任。会计凭证有的具有法律效力（如原始凭证），有的表示会计人员对此负责（如记账凭证）。会计凭证是登记账簿的依据，填制和审核会计凭证是会计工作的起点。二、会计凭证的作用1、认真填制和严格审核会计凭证，可以为记账、算帐提供真实、可靠的数据资料，从而保证会计核算的准确性。2、认真填制和严格审核会计凭证，以便为帐簿记录提供真实、可靠的依据。3、认真填制和严格审核会计凭证，可以检查和监督经济业务活动的合理性、合法性，充分发挥会计的监督作用。4、认真填制和严格审核会计凭证，可以明确有关部门、有关人员在办理经济业务中的责任，从而加强经济责任制。第二节原始凭证一、原始凭证的基本内容1、原始凭证的名称2、填制凭证的日期和凭证的号码3、填制凭证单位的名称或填制人的姓名4、经办人员的签名或盖章5、经济业务的内容、数量、计量单位、单价和金额6、接受凭证单位的名称原始凭证外来原始凭证自制原始凭证按来源分通知凭证执行凭证计算凭证按用途分一次凭证累计凭证汇总原始凭证（补充）记账编制凭证（补充）按填制手续分通用凭证专用凭证按格式分二、原始凭证的种类外来原始凭证是在经济业务活动发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。如：增值税专用发票、裁剪发票、火车票、支票等。自制原始凭证是指本单位内部具体经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时所填制的原始凭证。如：收料单、领料单、限额领料单、产品入库单、借款单、医药费报销单等。产品编号产品名称规格单位交付数量检验结果实收数量单价金额合格不合格备注第联产品入库单交库单位：年月日产品仓库：编号：记账检验仓库经手凭证名称填制日期及凭证编号填制人姓名经办人签章经济业务内容等接收凭证单位名称通知凭证是指要求、指示或命令企业进行某项经济业务的原始凭证。如“罚款通知书”、“付款通知单”等。执行凭证是证明某项经济业务已经完成的原始凭证。如：“销货发票”、“材料验收单”、“领料单”等。计算凭证（记账编制凭证）是对已进行或完成的经济业务进行计算而编制的原始凭证。如“产品成本计算单”、“制造费用分配表”、“工资计算单”等。材料编号材料规格及名称计量单位数量价格请领实领单价金额备注：合计领料单年月日领料部门：用途：凭证编号：领料仓库：第联记账发料审批领料成本项目A产品B产品总成本（100件）单位成本总成本（80件）单位成本直接材料直接人工制造费用32255700206532.2557.0020.6524004560165230.0057.0020.65产品生产成本10990109.908612107.65产品成本计算单金额单位：元会计负责人记账审核制表刘玉梅累计凭证是指一定时期内，记载同类重复发生的经济业务，填制手续是在一张凭证中多次进行才能完成的原始凭证。累计凭证一般为自制的原始凭证，“限额领料单”是最具代表的累计凭证。汇总原始凭证是为了简化记账工作，将一定时期内若干份同类业务的原始凭证汇总编制，用以集中反映某项经济业务总括情况的凭证。如“发出材料汇总表”，“工资结算汇总表”等。记账编制凭证是根据账簿记录编制的原始凭证。如“固定资产折旧计算表”、“制造费用分配表”等。（注：将此类原始凭证又归在此类，是因为不同的书上分类不同）一次凭证是指填制手续是一次完成的原始凭证。它反映一笔经济业务或同时反映若干同类经济业务的内容。日常的原始凭证大都是一次凭证，外来的原始凭证均属一次凭证。会计科目领料部门原料与主要材料燃料辅助材料合计基本生产成本一车间二车间小计辅助生产成本一车间二车间小计制造费用一车间二车间小计合计会计负责人复核制表发出材料汇总表年月日金额单位：元通用凭证是指在一定范围内具有统一格式和使用方法的凭证。如：全国统一使用的“银行承兑汇票”、“商业承兑汇票”；某一地区统一印制的“收款收据”。专用凭证是指一些单位具有特定内容和专门用途的原始凭证。如：“增值税专用发票”、“差旅费报销单”商业承兑汇票（卡片）1出票日期年月日汇票号码（大写）第号付款人全称收全称款人帐号开户银行行号帐号开户银行行号出票金额人民币（大写）千百十万千百十元角分汇票到期日交易合同号码出票人签章备注：三、原始凭证的填制1、真实可靠、手续完备①凭证上的所有内容必须真实；②经办人员及有关负责人应签字或盖章；③外来凭证应有填制单位公章或专用章；④从个人取得的，应有填制人签名或盖章；⑤自制原始凭证必须有部门负责人和经办人的签名或盖章；⑥对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章或专用章。2、内容完整、书写清楚①按规定的格式和内容逐项填写，不得省略或漏填；②文字工整，易于辨认；③金额前要写货币符号，阿拉伯数字不得连写，中间不留空位；④大写金额与小写金额应一致；数字大写：壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、零、圆（元）、角、分、整⑤凭证必须按规定使用的笔填制（如复写、单页凭证钢笔填写）；⑥填写错误应按规定的方法更正，不得涂改；⑦现金和银行存款等收付凭证填写错误，应注销留存，重新填写；⑧《会计法》规定：原始凭证记载的各项内容均不得涂改；原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。3、连续编号、及时填制①必须编号，以备查考；②重要凭证作废时，应加盖“作废”戳记，连同存根一起保存；③经济业务发生或完成时，必须及时填制原始凭证，并按规定程序进行传递。数字大写：壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、零、圆（元）、角、分、整2001年3月18日为贰零零壹年零叁月壹拾捌日1995年7月26日为壹玖玖伍年零柒月贰拾陆日1990年4月10日为壹玖玖零年零肆月壹拾日人民币（大写）亿千百十万千百十元角分出票日期（大写）年月日付款行名称收款人出票人帐号中国××银行现金支票（赣）CN02037921456用途————上列款项请从我账户中支付出票人签章：本支票付款期限十天科目（借）……………….对方科目（贷）………….付讫日期年月日出纳复核记帐贴对号单处……….CN02037921456中国××银行现金支票存根037921456CN02科目——————对方科目————出票日期年月日收款人金额用途单位主管会计四、原始凭证的审核1、合法、合理性审核根据有关政策、法令、制度、合同、预算和计划，审核经济业务是否合法、合理，是否符合有关规定，有无弄虚作假、违法乱纪、贪污舞弊等行为；审核经济活动的内容是否符合规定的审核权限和手续；审核经济业务活动是否符合提高经济效益的要求，是否符合规定的开支标准，是否符合勤俭节约的原则。2、合规性审核：审核原始凭证的填制是否符合规定的要求。《会计法》规定：“会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。”第三节记账凭证一、记账凭证的基本内容1、记账凭证的名称；2、填制凭证的日期和凭证的编号；3、会计科目（包括子目、细目）、借贷方向和金额（即会计分录）；4、经济业务的内容摘要；5、所附原始凭证的张数；6、填制凭证人员、稽核人员、记账人员、机构负责人、会计主管人员签名或盖章，此外，收款和付款凭证还需有出纳人员的盖章记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证按反映的经济内容分分录凭证汇总凭证联合凭证单式记账凭证复式记账凭证按编制方法分二、种类收款凭证是用于现金和银行存款收入业务的记账凭证。付款凭证是用于现金及银行存款付出业务的记账凭证。转账凭证是用于不涉及现金和银行存款收付业务的其他转账业务所用的记账凭证。通用记账凭证是不分收款、付款和转账业务，而是全部业务通用的一种记账凭证。与此对应，前面三种凭证称为专用记账凭证。收款凭证摘要应贷科目金额一级科目二级和明细科目亿千百十万千百十元角分合计财会主管出纳复核制单记账借方科目20年月日总号分号附件张银行存款0423兑现华大公司商业汇票应收票据1000000￥10000001李华19银收3进入内容∨凭证名称日期、编号会计分录经济业务内容摘要附件张数签章付款凭证摘要应借科目金额一级科目二级和明细科目亿千百十万千百十元角分合计财会主管出纳复核制单记账贷方科目20年月日总号分号附件张银行存款04312支付办公用房租管理费用160000￥1600001李华25银付6∨转账凭证20年月日摘要借方科目贷方科目一级科目二级或明细科目V一级科目二级或明细科目V合计金额十万千百十元角分财会主管记账复核制单总号分号原材料A材料B材料C材料031299000001600002400000￥3460000万小民21转字5附件张1生产领料A1500kg每kg6元B200kg每kg8元C2000kg每kg12元摘要编号一级科目二级或明细科目借方十万千百十元角分贷方十万千百十元角分∨财会主管记账出纳复核制单附件张记账凭证年月日编号分录凭证是直接根据原始凭证编制，载明会计科目、记账方向和金额的凭证。汇总凭证是对分录凭证加以汇总，据以登记分类账的记账凭证。如“记账凭证汇总表”、“汇总付款凭证”、“汇总收款凭证”、“汇总转账凭证”等。联合凭证是既有原始凭证或原始凭证汇总表的内容，同时具备记账凭证内容的凭证。如银行的“取款单”。金额总帐页数借方科目（1）1-10（2）11-20（3）21-30合计借方贷方合计汇总付款凭证贷方科目：汇付第号附注：1--10日记账凭证共张11--20日记账凭证共张21--30日记账凭证共张现金2物资采购160制造费用100营业费用803403单式记账凭证是在每张凭证上只填列一个账户名称，而对应账户的名称仅作参考，不据以记账的记账凭证。一项经济业务涉及到几个账户，就分别编制几张凭证，并采用一定的编号方法将它们联系起来。填列借方帐户的称为借项记账凭证，填列贷方账户的称为贷项记账凭证。复式记账凭证是在每张记账凭证上填列一笔会计分录的全部名称的记账凭证，如前面介绍的“收款凭证”、“付款凭证”、“转帐凭证”都是复式记账凭证。返回章目录三、记账凭证的填制1、填制方法：1）收款凭证由出纳人员根据审核无误的原始凭证收款后由会计人员填制。2）在收款凭证左上方所填列的借方科目应是“现金”或“银行存款”，在凭证内填列的贷方科目应该是它们的对应科目。3）金额栏应填列的是已收款的实际数额。4）凭证的右侧填写所附原始凭证的张数。5）填写完成后在“制单”处签章。1）付款凭证由出纳人员根据审核无误的原始凭证付款后由会计人员填制。2）在收款凭证左上方所填列的贷方科目应是“现金”或“银行存款”，在凭证内填列的借方科目应该是它们的对应科目。3）金额栏应填列的是已付款的实际数额。4）凭证的右侧填写所附原始凭证的张数。5）填写完成后在“制单”处签章。通用记账凭证的填制与转账凭证的填制方法相同。04年2月3日华大公司承兑的商业汇票10000元到期，通过银行兑现，收到银行收款通知。这是本月第19笔业务，是银行存款的第三笔收款。根据上述资料，编制的会计凭证为收款凭证，编号为总号19，分号为银收3号。会计分录如下：借：银行存款10000贷：应收票据10000收款凭证的填制收款凭证摘要应贷科目金额一级科目二级和明细科目亿千百十万千百十元角分合计财会主管出纳复核制单记账借方科目20年月日总号分号附件张银行存款0423兑现华大公司商业汇票应收票据1000000￥10000