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四、审计报告的阅读与理解(一)完成特别事项的审定1．期初余额2．期后事项3．或有事项4．关联交易5．持续经营四、审计报告的阅读与理解(二)审计意见的形成1．评价报表合法性应考虑的内容(1)选择和运用的会计政策是否合规，是否适合于被审计单位的具体情况(2)管理层作出的会计估计是否合理四、审计报告的阅读与理解(二)审计意见的形成1．评价报表合法性应考虑的内容(3)财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性(4)财务报表是否做出充分披露四、审计报告的阅读与理解(二)审计意见的形成2．评价报表公允性应考虑的内容(1)经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致(2)财务报表的列报、结构和内容是否合理(3)财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质四、审计报告的阅读与理解(三)标准审计报告的格式和基本内容不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语的无保留意见的审计报告，称为“标准审计报告”。四、审计报告的阅读与理解(三)标准审计报告的格式和基本内容其报告的要素包括：1．标题2．收件人3．引言段4．管理层对财务报表的责任段四、审计报告的阅读与理解(三)标准审计报告的格式和基本内容5．注册会计师的责任段6．审计意见段7．注册会计师签名和盖章8．会计师事务所的名称、地址及盖章9．报告日期四、审计报告的阅读与理解(三)标准审计报告的格式和基本内容标准无保留审计报告的格式、文字参考如下四、审计报告的阅读与理解(三)标准审计报告的格式和基本内容范例1.(无保留意见的审计报告)审计报告京申有限责任公司董事会：我们审计了后附的京申有限责任公司(以下简称京申公司)财务报表，包括2007年12月31日的资产负债表，2007年度的利润表和现金流量表以及财务报表附注。四、审计报告的阅读与理解(三)标准审计报告的格式和基本内容(续)一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是京申公司管理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策；(3)作出合理的会计估计。四、审计报告的阅读与理解(三)标准审计报告的格式和基本内容(续)二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。四、审计报告的阅读与理解(三)标准审计报告的格式和基本内容(续)审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。四、审计报告的阅读与理解(三)标准审计报告的格式和基本内容(续)三、审计意见我们认为，京申公司财务报表已经按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了京申公司2007年12月31日的财务状况以及2007年度的经营成果和现金流量。××会计师事务所中国注册会计师×××中国注册会计师×××中国，上海二〇〇八年×月×日四、审计报告的阅读与理解(四)审计报告的各种类型与确定标准标准审计报告非标准审计报告无保留意见带强调事项段的无保留意见保留意见审计报告非无保留意见否定意见无法表示意见四、审计报告的阅读与理解(四)审计报告的各种类型与确定标准1．标准审计报告(1)审定的财务报表合法、公允(2)审计工作未受到限制四、审计报告的阅读与理解(四)审计报告的各种类型与确定标准2．非标准审计报告(1)带强调事项段的无保留意见审计报告存在的事项为：①可能对报表产生重大影响，但被审计单位已作适当的会计处理，且已充分披露②不影响注册会计师发表的审计意见四、审计报告的阅读与理解(四)审计报告的各种类型与确定标准2．非标准审计报告(1)带强调事项段的无保留意见审计报告例如：a)存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的情况，但不影响已发表的审计意见b)存在诉讼、担保受损等重大不确定事项等四、审计报告的阅读与理解范例2.(无保留意见加强调事项段的审计报告)审计报告京申股份有限公司全体股东：我们审计了后附的京申股份有限公司(以下简称京申公司)财务报表，包括2007年12月31日的资产负债表，2007年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。四、审计报告的阅读与理解范例2.(续)一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是京申公司管理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策；(3)作出合理的会计估计。四、审计报告的阅读与理解范例2.(续)二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。四、审计报告的阅读与理解范例2.(续)审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。四、审计报告的阅读与理解范例2.(续)三、审计意见我们认为，京申公司财务报表已经按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了京申公司2007年12月31日的财务状况以及2007年度的经营成果和现金流量。四、审计报告的阅读与理解范例2.(续)四、强调事项我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述，京申公司在2007年发生亏损××万元，在2007年12月31日，流动负债高于资产总额××万元。京申公司已在财务报表附注×充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。四、审计报告的阅读与理解范例2.(续)××会计师事务所中国注册会计师×××中国注册会计师×××中国，上海二〇〇八年×月×日四、审计报告的阅读与理解(四)审计报告的各种类型与确定标准(2)保留意见的审计报告①会计处理或披露不合规，影响重大，但尚不至于发表否定意见②审计范围受限，影响重大，但尚不至于发表否定意见四、审计报告的阅读与理解范例3.(保留意见的审计报告，审计范围受到限制)审计报告京申股份有限公司全体股东：我们审计了后附的京申股份有限公司(以下简称京申公司)财务报表，包括2007年12月31日的资产负债表，2007年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。四、审计报告的阅读与理解范例3.(续)一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是京申公司管理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策；(3)作出合理的会计估计。四、审计报告的阅读与理解范例3.(续)二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。除本报告“三、导致保留意见的事项”所述事项外，我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。四、审计报告的阅读与理解范例3.(续)审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。四、审计报告的阅读与理解范例3.(续)三、导致保留意见的事项京申公司2007年12月31日的应收账款余额××万元，占资产总额的×%，由于京申公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证以及其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。四、审计报告的阅读与理解范例3.(续)四、审计意见我们认为，除了前段所述事项可能产生的影响外，京申公司财务报表已经按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了京申公司2007年12月31日的财务状况以及2007年度的经营成果和现金流量。××会计师事务所中国注册会计师×××中国注册会计师×××中国，上海二〇〇八年×月×日四、审计报告的阅读与理解(四)审计报告的各种类型与确定标准(3)否定意见的审计报告财务报表不合规，未能在所有重大方面公允反映四、审计报告的阅读与理解范例5.(否定意见的审计报告)审计报告京申股份有限公司全体股东：我们审计了后附的京申股份有限公司(以下简称京申公司)财务报表，包括2007年12月31日的资产负债表，2007年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。四、审计报告的阅读与理解范例5.(续)一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是京申公司管理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策；(3)作出合理的会计估计。四、审计报告的阅读与理解范例5.(续)二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。除本报告“三、导致保留意见的事项”所述事项外，我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。四、审计报告的阅读与理解范例5.(续)审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。四、审计报告的阅读与理解范例5.(续)三、导致否定意见的事项如财务报表附注×所述，京申公司的长期股权投资未按企业会计准则的规定采用权益法核算。如果按权益法核算，京申公司的长期投资账面价值将减少××万元，净利润将减少××万元，从而导致京申公司由盈利××万元变为亏损××万元。四、审计报告的阅读与理解范例5.(续)四、审计意见我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，京申公司财务报表没有按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制，未能在所有重大方面公允反映京申公司2007年12月31日的财务状况以及2007年度的经营成果和现金流量。××会计师事务所中国注册会计师×××中国注册会计师×××中国，上海二〇