十章税收制度

•第一节我国税收制度的历史演变•第二节商品课税•第三节所得课税•第四节资源课税与财产课税•第五节我国税收征管制度•第十章税收制度第一节税收制度的组成与发展•一、税收制度的组成和发展–(thesystemstructureandtheevolutionofthetaxsystem)•二、我国税制的历史演进–(thehistoricalevolutionoftaxsysteminChina)第一节税收制度的组成与发展•一、税收制度的组成和发展–（一）税收制度的组成–（二）税收制度的发展第一节税收制度的组成与发展•税收制度：广义的税制---国家设置的所有税种组成的税收体系和各项征收管理制度。狭义的税制---国家以法律或法令形式确定的各种课税办法的总称。一般由纳税人、课税对象、税率、减免税等要素组成。第一节税收制度的组成与发展•税制的组成•单一税制论•复合税制论第一节税收制度的组成与发展•西方国家的税制结构大多以所得税为主体税种。•但对多数发展中国家来说，由于税收征管体系尚不健全，如果仅以所得税为主体税种，难以保证财政收入的充足和稳定，因此政府往往非常重视营业税、增值税等间接税的作用。我国税收法律文件的主要形式：•税法－－立法机关通过，国家元首签发实施；税收条例－－国务院通过，总理签发实施；税法实施细则－－财政部根据授权对税法和税收条例做出的具体解释；税收行政法规－－财税机关根据授权发布的具体涉税规定；»地方性税收法规－－地方立法机关制定颁布的税收法律文件中国现行税制体系•中国共有增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、房产税、城市维护建设税、耕地占用税、土地增值税、车辆购置税、车船税、印花税、契税、烟叶税、关税、船舶吨税、固定资产投资方向调节税等19个税种，其中，16个税种由税务部门负责征收。固定资产投资方向调节税由国务院决定从2000年起暂停征收。关税和船舶吨税由海关部门征收，另外，进口货物的增值税、消费税由海关部门代征。我国税收法律文件的主要形式：•税法－－立法机关通过，国家元首签发实施；税收条例－－国务院通过，总理签发实施；税法实施细则－－财政部根据授权对税法和税收条例做出的具体解释；税收行政法规－－财税机关根据授权发布的具体涉税规定；»地方性税收法规－－地方立法机关制定颁布的税收法律文件我国税收法律文件的主要形式：•税法－－立法机关通过，国家元首签发实施；税收条例－－国务院通过，总理签发实施；税法实施细则－－财政部根据授权对税法和税收条例做出的具体解释；税收行政法规－－财税机关根据授权发布的具体涉税规定；»地方性税收法规－－地方立法机关制定颁布的税收法律文件我国税收法律文件的主要形式：•税法－－立法机关通过，国家元首签发实施；税收条例－－国务院通过，总理签发实施；税法实施细则－－财政部根据授权对税法和税收条例做出的具体解释；税收行政法规－－财税机关根据授权发布的具体涉税规定；»地方性税收法规－－地方立法机关制定颁布的税收法律文件第一节税收制度的组成与发展•二、我国税制的历史演进（一）1994年之前的税制演进（二）1994年的工商税制改革第二节商品课税•一、商品课税的特征–(thefeaturesofcommoditytaxes)•二、我国现行商品课税的主要税种–(maincategoriesinChina)第二节商品课税（泛指所有以商品为征税对象的税类）•一、商品课税的特征:–1、课征普遍–2、以商品和劳务的流转额为计税依据（商品流转额是指商品销售的收入额；非商品流转额是指交通运输、邮政通信以及各种服务性行业的营业收入）在税率既定下，税额大小直接依存于商品和劳务价格高低及流转额的多少，而与成本和盈利水平无关–3、实行比例税率（行业、产品、地区差别比例税率）–4、计征简便–5、商品课税较易转嫁第二节商品课税•二、我国商品课税的主要税种–(一)增值税–(二)消费税–(三)营业税增值税•定义：以应税商品及劳务的增值额为计税依据而征收的一种税。•舶来品－－20世纪50年代初创于法国•我国从1984年第二步利改税时，试点增值税，1994年全面推行。•主力税种－－2002年国内增值税收达到6100多亿元•增值税实施的主要原因是克服传统流转全额课税重复课税的弊端。传统流转税的弊端(假定税率10%)全能厂100+50=150纺纱织布印染150+50=200200+50=250250×10%=25非全能厂纺纱织布印染100+50=150150+50=200200+50=250150×10%=15200×10%=20250×10%=25重复课税++=60增值税克服了重复课税的弊端全能厂纺纱织布印染100+50=150150+50=200200+50=250应纳税=增值额×税率(250-100)×10%=15纺纱非全能厂织布印染100+50=150150+50=200200+50=250150-100=增值额50×10%=550×10%=5应纳税=增值额×税率50×10%=5200-150=增值额250-200=增值额5+5+5=15＋＋＝1994年增值税改革主要内容•扩大了征收范围•简化了税率–17%(基本税率)–13%(低税率)–出口货物实行零税率•由价内税改为价外税•规范了计税方法•实行一般纳税人认定制度（1）粮食、食用植物油。（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。（3）图书、报纸、杂志。（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜。（5）农业产品、金属矿采选产品、非金属矿选产品。增值额的概念和特征（一）理论增值额就一个企业来说就一批商品来说该企业本期销售收入扣除外购物品和劳务后的余额该商品在各生产流转环节的增值额之和等于其最终售价理论增值额的第二个特性环节销售额增值额增值税额（税率10%）第一环节10010010第二环节505第三环节200505最终售价合计20020020150增值额的概念和特征（二）（P162）法定增值额生产型增值税C+V+M－C1相当于国民生产总值（GNP）收入型增值税C+V+M－C相当于国民收入（NI）消费型增值税C+V+M－C1－本期购入的固定资产，相当于全部消费品我国现行增值税为什么要转型？•现行生产型增值税，对外购固定资产所含增值税不能抵扣，抑制投资,不适应我国经济发展需要。•由于外购固定资产所含增值税不能抵扣，使增值税仍存在重复课税现象。•扣除不彻底也必然使产品间的公平竞争受到影响（对资本有机构成高的行业不利）•从加入WTO与国际接归来看，世界大多数国家是消费型增值税，产品含税较低，我们不转型不利于对外经济交往。增值税的意义•体现中性原则，公平税负，促进经济效率的提高－－公平全能厂和专业厂之间的税负；•便于出口退税，提高出口商品竞争力－－理论增值额的第二个特性；•征收范围广泛，税源充裕，适应性强－－保证财政收入的及时和可靠。增值税的纳税人按其经营规模和会计核算健全与否划分根据条例凡在中国境内从事销售货物，提供加工和修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人单位个人外商投资企业外国企业承租人和承包人扣缴义务人小规模纳税人一般纳税人增值税的税率基本税率17%低税率13%对出口货物实施的退税率有五档5%6%13%15%17%小规模纳税人的征收率4%或6%•因此，我国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率讲算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原现。公式为:应纳税额=销项税额-进项税额从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由销售者负担，有增值才征税没增值不征税，但在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。•上面说增值税是实行的“价外税”，什么是价外税？也就是价外征税，就是由消费者负担的。比如：你公司向a公司购进货物100件，金额为10000元，但你公司实际上要付给对方的货款并不是10000元，而是10000+10000*17%（假设增值税率为17%）=11700元。为什么只购进的货物价值才10000元，另外还要支付个1700元呢？因为这时，你公司做为消费者就要另外负担1700元的增值税，这就是增值税的价外征收。这1700元增值税对你公司来说就是“进项税”。a公司收了多收了这1700元的增值税款并不归a公司所有，a公司要把1700元增值税上交给国家。所以a公司只是代收代缴而已，并不负担这笔税款。•再比如：你公司把购进的100件货物加工成甲产品80件，出售给b公司，取得销售额15000元，你公司要向b公司收取的甲产品货款也不只是15000元，而是15000+15000*17%=17550元，因为b公司这时做为消费者也应该向你公司另外支付2550元的增值税款，这就是你公司的“销项税”。你公司收了这2550元增值税额也并不归你公司所有，你公司也要上交给国家的，所以，2550元的增值税款也不是你公司负担的，你公司也只是代收代缴而已。如果你公司是一般纳税人，•进项税就可以在销项税中抵扣。•你公司购进货物的支付的进项增值税款是1700元，销售甲产品收取的销项增值税是2550元。由于你公司是一般纳税人，进项增值税可以在销项增值税中抵扣，所以，你公司上交给国家增值税款就不是向b公司收取的2550元，而是：2550-1700=850元，所以这850元是b公司在向你公司购甲产品时付给你公司的，通过你公司交给国家。b公司买了你公司的甲产品，再卖给c公司，c公司再卖给d公司......,这些过程都是要收取增值税的,直到卖给最终的消费,也就把增值税转嫁到了最终消费者身上了,所以增值税也是流转税。增值税的计税方法•一般纳税人的计税方法－－扣税法：应纳增值税额＝销项税金–进项税金＝销售额×税率－进项税额1)销售额：是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。2)销售额＝销售量×计税价格（不含税价格）a)一般情况下是专用发票记录的价格；（附录增值税发票）b)含增值税收入－－换算为不含税收入计算公式为：销售额=含税销售额÷（1+税率）进口货物－－组成计税价格视同销售行为－－组成计税价格2)税率（略）3)进项税额准予抵扣和不许抵扣项目。第二节商品课税例：甲公司本月购进一批免税农业产品A，实际支付买价为15万元，收购的农产品已验收入库，款项已经支付。购进一批适用17%增值税率的生产原料B，价税合计支付11.7万元，收到1.7万元增值税专用发票，货款未付。假定公司采用实际成本进行日常核算，当期销售额是30万元，该农业品准予抵扣的进项税额按买价的13%确定。–进项税额(1)=15*13%=1.95万元；–进项税额(2)=1.7万元；–销项税额=30*17%=5.1万元；–应交增值税=销项税额－进项税额=5.1-(1.95+1.7)=1.45万元增值税的纳税期限1.按期纳税•以1天、3天、5天、10天、15天或1个月为一个纳税期，具体期限由主管税务机关核定。•纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳证的次日起7日内纳税。2.按次纳税•不能按固定期限纳税的，可按次纳税。增值税的纳税地点1、固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税；2、固定业户到外县（市）销售货物的，凭其机构所在地主管税务机关开具的外出经营活动税收管理证明，回机构所在地向主管税务机关申报纳税；3、非固定业户销售货物或者提供应税劳务，向销售地主管税务机关申报纳税；4、进口货物，由进口人或其代理人向报关海关申报纳税。第二节商品课税–增值税和一般营业税的主要区别•一般营业税的税基是在各个流转环节上销售商品或提供劳务的毛收入，即流转额。增值税的税基不是流转额，而是每个流转环节上新增的价值额，即增值额。•一般营业税由于在多环节对流转额课税，容易造成税上加税的税负累积效应；而增值税只对各个环