第4章-财务预算的编制方法

第四章财务预算的编制方法第一节固定预算法一、固定预算法的概念和特点（一）概念固定预算法是指以某一固定业务量水平为基础来编制与该固定业务量水平相对应的预算项目的预算数以及与该预算项目相关的其它预算项目的预算数的一种预算编制方法。（二）特点不考虑预算期内业务量水平出现多种结果的可能性采用固定预算法编制出来的预算只有一个预算二、固定预算法的优缺点及适用范围（一）优点简单易行，而且编制出来的预算只有一个预算而不是一组预算，因此预算编制的工作量比较少。（二）缺点使预算无法适应实际业务量的变化，削弱甚至失去了预算控制和考核作用。（三）适用范围一般只适用于那些业务量基本不发生波动或者波动程度很小的预算项目的预算，如折旧费用预算、摊销费用预算、办公费用预算等三、固定预算法的基本原理（一）选择适合采用固定预算法的预算项目（二）对所选择的预算项目的未来发生数进行预测（三）编制预算四、固定预算法的应用举例例1：M公司预算年度某产品销售量变动的范围在40000～60000件之间，正常可实现的销售量为50000件，销售单价为15元，单位变动成本9元，其中：直接材料3.5元，直接人工2.5元，变动性制造费用2元，变动性销售及管理费用1元。固定成本总额100000元。其中：固定性制造费用70000元，固定性销售及管理费用30000元。根据上述资料，按照正常可实现的销售量水平用固定预算法编制该公司预算年度的利润预算。分析：根据上述资料，编制该公司预算年度的利润预算如表4-1所示：表4-1M公司预算年度分季度利润预算表（金额单位：元）预算项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计销售量150009500120001350050000销售收入225000142500180000202500750000减：变动成本总额13500085500108000121500450000直接材料52500332504200047250175000直接人工37500237503000033750125000制造费用30000190002400027000100000销售及管理费用150009500120001350050000贡献毛益90000570007200081000300000减：固定成本总额25000250002500025000100000制造费用1750017500175001750070000销售及管理费用750075007500750030000经营利润65000320004700056000200000例1中，由于变动成本总额=销量×单位变动成本，因此，影响变动成本总额变动的因素就有销量和单位变动成本两个因素。当分析变动成本总额的实际执行结果与预算数的差异时，要注意采用因素分析法分析各个因素的影响程度，判断哪个因素是积极因素、哪个因素是消极因素，进而区分有利差异和不利差异，以免造成对变动成本总额变动（发生差异）的误判。例2：承例1，M公司预算年度某产品变动成本预算如表4-2所示：表4-2M公司预算年度某产品变动成本预算表（金额单位：元）假设该产品预算期实际销量为60000件，实际变动成本为510000元，其中直接材料190000元，直接人工155000元，变动性制造费用和变动性销售及管理用165000元，单位变动成本为8.5元，试根据实际成本资料和预算成本资料编制该公司的成本业绩报告并进行差异分析。分析：该公司的成本业绩报告如表4-3所示：成本项目总成本单位成本直接材料1750003.5直接人工1250002.5变动制造费用和变动销售及管理费用1500003合计4500009表4-3M公司某产品预算年度成本业绩报告表（金额单位：元）差异因素分析：（1）分析销量的变动对变动成本总额的影响（60000－50000）×9=90000（元）（2）分析单位变动成本的变动对变动成本总额的影响60000×（8.5－9）=－30000（元）（3）两个因素综合影响：90000－30000=60000（元）成本项目实际成本预算成本差异（实际-预算）直接材料190000175000＋15000直接人工155000125000＋30000变动制造费用和变动销售及管理用165000150000＋15000合计510000450000＋60000销量6000050000+10000单位变动成本8.59-0.5因素分析法：预算指标：50000×9=450000①第一次替代：60000×9=540000②第二次替代：60000×8.5=510000③②-①=销量变动对变动成本总额的影响=540000-450000=90000（元）③-②=单位变动成本的变动对变动成本总额的影响=51000-540000=-30000（元）两个因素的综合影响=90000-30000=60000（元）**在评价成本业绩时应将预算成本按照实际业务量进行调整，以便客观反映成本业绩。这道题按实际业务量进行调整实际成本比预算成本节约了60000×（9-8.5）=30000元五、采用固定预算法应注意的问题采用固定预算法应该注意预算项目固定业务量的可靠性，因为如果这个固定业务量不可靠，编制出来的预算就会与实际执行结果偏差太大，使预算就失去应有的作用。第二节弹性预算法一、弹性预算法的概念和特点（一）概念弹性预算法是指按照预算期内可预见的各种不同的业务量水平，编制出各种不同业务量水平下相关预算项目的预算数的一种预算编制方法。（二）特点在编制预算时，需考虑预算期内业务量水平出现多种结果的可能性，然后再根据各种不同的业务量水平来编制与之相对应的预算。这时，编制出来的预算能够适应多个业务量水平的一组预算。二、弹性预算法的优缺点及适用范围1、优点：（1）弹性预算是按一系列业务量水平编制的，从而扩大了预算的适用范围；（2）弹性预算是按成本性态分类列示的，在预算执行中可以计算一定实际业务量的预算成本，以便于预算执行的评价和考核。按成本性态分类，可以将成本分为哪几类？2、缺点：编制的工作量较大，而且技术要求高。3、适用范围：适用于业务量水平可能会发生较大变动的企业或其某些预算项目。三、弹性预算法的基本原理（一）将所有预算项目划分为变动项目和固定项目变动项目固定项目弹性预算法固定预算法（二）确定弹性范围和业务量可能值1.以正常业务量水平的上下一定幅度作为弹性范围的上下限，以3个或5个作为业务量可能值的个数，每隔若干个百分点取一个业务量可能值来编制一个预算，共编制出一组预算。2.以近3~5年的最高业务量和最低业务量作为弹性范围的上下限，以3个或5个作为业务量可能值的个数，每隔若干距离取一个业务量可能值来编制一个预算，共编制出一组预算。弹性间距=上下限距离/N-1（N为业务量可能值的个数）（三）编制预算（四）编制方法举例具体方法：1.公式法Y=a+bx(y表示成本总额，a表示预算固定成本总额，b表示预算单位变动成本额，x表示预计业务量)优点：便于计算任何业务量的预算成本。缺点：阶梯成本和曲线成本只能用数学方法修正为直线，才能应用公式法。按成本性态分类，可以将成本分为：固定成本变动成本混合成本1.半变动成本（话费）2.阶梯成本（检验人员的工资）3.延期变动成本（打的费）4.曲线成本（累进计件工资）2.列表法指在预计的业务量范围内将业务量分为若干个水平，然后按不同的业务量水平分别计算各项预算值，汇总列入一个预算表格。优点：不管实际业务量多少，不必经过计算即可找到与业务量相近的预算成本缺点：在评价和考核实际成本时，往往需要使用插值法来计算“实际业务量的预算成本”，比较麻烦。（四）编制方法举例例3：某公司第一车间200×年1月份的人工工时正常为50000工时，弹性范围为40000-60000工时，该月各项固定性制造费用和变动性制造费用的相关资料如表4-4所示业务量（人工工时）正常50000，变动范围40000～60000费用项目固定性制造费用总额单位变动性制造费用（元/工时）辅助材料辅助人员工资检验员工资维修费水电费管理人员工资保险费折旧费设备租金600015001500050009000120000.300.450.250.200.15合计485001.35根据上述资料编制该车间该月份人工工时分别为正常水平的80%、90%、100%、110%、120%时的制造费用预算。分析：本例中，制造费用总额=固定性制造费用+单位变动性制造费用×人工工时，即y=a+b·x。根据这个公式编制该车间1月份制造费用预算如表4-5所示：直接人工小时4000045000500005500060000生产能力利用（%）80%90%100%110%120%变动成本项目辅助材料辅助工人工资检验员工资混合成本项目维修费水电费固定成本项目管理人员工资保险费折旧费设备租金4000012000180001000021500140007500410001500050009000120004500013500202501125023250150008250410001500050009000120005000015000225001250025000160009000410001500050009000120005500016500247501375026750170009750410001500050009000120006000018000270001500028500180001050041000150005000900012000制造费用预算102500109250116000122750129500表4-5中：（1）变动成本项目=（0.3+0.45+0.25）×人工工时（2）混合成本项目=（6000+1500）+（0.2+0.15）×人工工时（3）固定成本项目=15000+5000+9000+12000=41000（4）制造费用总额=48500+1.35×人工工时其中：（1）辅助材料项目=0.3×人工工时（2）辅助人员工资项目=0.45×人工工时（3）检验员工资项目=0.25×人工工时（4）维修费项目=6000+0.2×人工工时（5）水电费项目=1500+0.15×人工工时（6）管理人员工资项目=15000（7）保险费项目=5000（8）折旧费项目=9000（9）设备租金项目=12000思考：当实际业务量为48000个工时，按实际业务量来计算的预算成本为多少？•固定成本总额=41000（元）•变动成本总额=（0.3+0.45+0.25）×48000•=48000（元）•混合成本（用插值法逐项计算）：维修费：450001500048000X500001600015000-1600045000-5000015000-X45000-48000X=15600（元）同理可算出水电费=8700（元）按实际业务量计算的预算成本总额=41000+48000+15600+8700=113300（元）例4：乙公司预算年度某产品销售量变动的范围在40000～60000件之间，销售单价为15元，单位变动成本9元，固定成本总额100000元。试编制该公司销售量弹性的间距为5000件时的年度利润预算。销售量4000045000500005500060000销售单价1515151515单位变动成本99999销售收入600000675000750000825000900000减：变动成本360000405000450000495000540000边际贡献240000270000300000330000360000减：固定成本100000100000100000100000100000营业利润140000170000200000230000260000例5：某公司生产多种产品，某年度正常的销售收入为15000万元，加权平均变动成本率为60%，固定成本为3500万元。试编制该公司销售收入的弹性范围为正常销售收入的80%～120%、弹性间距为10%时的年度利润预算。正常销售收入