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目录摘要................................................................................................................................2引言................................................................................................................................2一、我国增值税转型改革的概述................................................................................3二、增值税转型与企业财务的影响............................................................................3(一)增值税转型对企业实际税负的影响.........................................................3(二)增值税转型对企业固定资产投资的影响.................................................4(三)增值税转型对企业股东权益收益率的影响.............................................7(四)增值税转型对企业经营活动产生的现金净流量的影响.........................7三、增值税转型后企业应对措施建议........................................................................9(一)调整企业运营策略,加强企业内部教育与培训.....................................9(二)企业需要及时规划和调整ERP中的相应设置.....................................9(三)充分利用增值税改革的政策,提高企业竞争力...................................10(四)根据企业自身的情况,选择合理方式进行固定资产投资...................10参考文献......................................................................................................................11增值税转型对企业财务的影响分析摘要:自2009年1月1日起,我国全面推开增值税转型改革,对征收增值税的企业由生产型增值税转为消费型增值税。而这样的增值税转型方案对所有增值税纳税企业来说在实际税负、固定资产投资、股东权益收益率和现金净流量等方面产生一定的影响。本文在回顾增值税转型改革历程的基础上,分析了增值税转型对企业财务的影响,提出了增值税转型后企业应对措施建议。关键词:增值税转型;企业税负;资产投资;现金净流量引言增值税是对生产和经营过程中增加的价值征税,其既保留了传统流转税的收入及时、稳定的优点,又消除了重复征税的弊端,体现了公平税负的原则,有利于组织社会化大生产。我国在2009年实行消费型增值税之前,企业购置固定资产中所包含的增值税不允许抵扣,是以增值税纳税人的销售额扣除其耗用的外购商品和劳务的余额作为计税依据。在生产型增值税下,税基超出增值税原始概念的范围,对固定资产中的增值税无法抵扣,在固定资产使用周期内,固定资产价值分摊到产品中所形成的产品价值进行了征税,形成重复征税,如果固定资产投资在企业中比重越大,由于重复征税导致的税负就会越高。因此生产型增值税对固定资产投资的严重抑制作用同时也限制了自身的应用。二十一世纪初期,党中央和国务院提出振兴东北老工业,于2003年在东北三省的8个领域先行试点生产型增值税转消费型增值税。始于2008年的美国“两房”次级贷款危机,不仅严重影响了欧美等发达国家的金融和经济次序,作为有“世界工厂”美誉和出口GDP占比很大的中国也不能独善其身,在此环境下国务院提出以扩大国内需求来拉动经济增长、保证就业的一系列经济刺激计划,其中就包括从2009年1月1日起在我国全行业实行消费型增值税的税制,鼓励企业技术改造,减轻企业固定资产投资的税收负担,因此,国务院决定自2009年1月1日起在所有地区、所有行业推行增值税转型改革,从而实现了我国增值税从生产型增值税向消费型增值税的全面转变。这一转型,预计将减轻企业税负共约1.233亿元,势必对我国经济和各个企业都产生重大影响。一、我国增值税转型改革的概述增值税是对商品生产、流通、劳务服务中各环节的新增价值或商品附加值征收的一种流转税。我国的增值税制度是伴随着经济体制改革的不断推进而逐步确立和发展起来的。最早于1979年7月在襄樊等地的机械工业进行增值税试点。1982年颁布《增值税暂行办法》后,于1983年1月l日开始试行增值税;1984年第二步利改税时正式建立增值税制度;1994年在生产、批发、零售、进口等环节正式实施生产型增值税;自2004年7月起,我国决定在东北老工业基地“三省一市”的八个行业开始试点增值税由“生产型’,向“消费型”转型;2005年增值税转型改革被写入了“十一五”规划,规划明确提出,2006年到2010年期间,将“在全国范围内实现增值税由生产型转为消费型”;2007年7月,这一改革试点又延伸至中部6省的26个老工业基地城市的电力、采掘等八大行业;2008年7月1日,试点范围扩大到内蒙古自治区东部五个盟市和四川汉川地震受灾严重地区。试点工作运行顺利,有力地推动了试点地区经济发展和设备更新及技术改造,也为全面推开增值税转型改革积累了经验;2008年11月5日,国务院常务会议出台了进一步扩大内需、促进经济平稳较快增长的十项措施。其第九项措施为:自2009年1月1日起,在全国范围内实施增值税转型改革,允许企业抵扣新购入设备所含的增值税,同时实行取消进口设备增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策,将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3%,将矿产品增值税税率恢复到17%。至此,中国历史上减税力度最大的单项税制改革—增值税转型改革,终于在全国范围内开始实行。二、增值税转型与企业财务的影响增值税转型对企业财务影响是多方面,本文主要重点从企业实际税负、固定资产投资、股东权益收益率和现金净流量五个方面的影响进行探讨:(一)增值税转型对企业实际税负的影响主要具体在以下几方面:(1)增值税转型对企业增值税税负的影响。1984年在我国建立有特色的增值税,经历了1994年立法、2004年试点到2009年实行的消费型增值税,这一系列增值税值税转型的目的是为了降低企业的税负,促进企业的发展,提高企业的竞争力。在生产型增值税的税制下,固定资产中所包含的进项增值税不允许从销项增值税中抵扣,法定增值额既包括了纳税人创造的价值又包含了固定资产的成本,使得企业的增值税税负比较高。由于固定资产可以在消费型增值税中允许抵扣,企业的增值税税负势必降低,这样鼓励了企业进行固定资产投资或技术改造,改善生产运营条件,提升生产效率,从而促进企业的健康发展。(2)增值税转型对城市维护建设费和教育费附加的影响。城市维护建设费和教育费附加是以当期企业流转税(增值税、营业税和消费税)为计税基础计算的,由于增值税转型降低企业的增值税税负,所以城建费和教育费附加也会随之降低。(3)增值税转型对企业所得税的影响。在生产型增值税税制下,固定资产的初始确认价值中包含了购进时的进项税额,而在消费型增值税模式下固定资产中的进项税额允许抵扣,不计入固定资产原值。在两种税制下,固定资产的初始确认价值是不同的,导致企业各年计提的固定资产折旧也不同,造成企业的应纳所得税额出现不同,因此生产型增值税转消费型增值税后企业的所得税会有所增加。(4)增值税转型对企业总体税负的影响。从上述对增值税、城市建设维护费和教育费附加以及企业所得税的变动,一般而言企业的总体税负是减轻的。(二)增值税转型对企业固定资产投资的影响主要具体在以下几方面:(1)固定资产的研究范围为研究增值税转型对固定资产投资的影响,需先确定本文固定资产的内容。对于固定资产的定义,各种会计和税法的定义不尽相同。在《企业会计制度》中,固定资产是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等,不属于生产经营主要设备的物品,单位价值在2000元以上,并且使用年限超过2年的,也应当作为固定资产。在《企业会计准则第4号-固定资产》中,固定资产是指同时具有以下特征的有形资产:(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;(2)使用寿命超过一个会计年度;(3)与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业;(4)该固定资产的成本能够可靠计量。在《增值税暂行条例实施细则》第19条中,固定资产是使用年限超过1年的机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具;单位价值在2000元以上,并且使用年限超过2年的不属于生产、经营主要设备的物品。在《新企业所得税实施细则》第57条中,固定资产是指为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产,包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。通过对上述不同定义的比较,《企业会计制度》、《增值税暂行条例实施细则》和《新企业所得税实施细则》对固定资产的定义基本相同,而《企业会计准则》在对固定资产的单位价值没有要求,相对而言范围要大些。(2)增值税转型对固定资产投资决策影响。企业一般采取净现值(NPV)来衡量固定资产投资方案的可行性。下面通过举例说明转型对固定资产投资决策的影响。例:某企业计划新购置一套设备,含税价格为117000元,假设投入使用后每年能创造20000元的收入,该企业的的所得税税率为25%,资金成本为10%。表1设备基本信息单位元项目消费型增值税生产型增值税原值100000117000税法规定使用年限(年)1010税法规定残值100011700每年支付成本60006000到期报废残值1000011700年折旧900010530在实行生产型增值税情况下的净现值NPV1NPV1=-117000+(20000-6000+10530×0.25)×6.144+11700×0.3855=-10299.570(6.144为贴现率10%的10年期年金现值系数,0.3855为贴现率10%的10年复利现值系数)这表明在生产型增值税情况下的净现值小于0,企业决定不购买此设备。在实行生产型增值税情况下的净现值NPV2NPV2=-100000+(20000-6000+9000×0.25)×6.144+10000×0.3855=36950这表明在消费型增值税情况下的净现值大于0,企业决定购买此设备。(3)增值税转型对固定资产投资报酬的影响。在投资总量相同的情况下,在消费型增值税中由于固定资产所包含的增值税额允许抵扣,固定资产的初始计量价值和使用期间各期的折旧额都会下降,使得企业的利润增加,提高了企业固定资产周转率。相应地,固定资产投资报酬率也随之提高,这样降低企业固定资产投资成本和风险,促进企业技术更新和改造的积极性,提高企业的生产效率和产品竞争力。本文采用会计收益率来评价固定资产投资报酬率,会计收益率的优点在于计算比较简单,运用的概念易于理解,使用的数据可容易从财务报告上取得,但缺点是没有考虑货币的时间价值。会计收益率=会计收益率越高代表固定资产投资报酬率也就越高(公式1)。从公式1还可以看到会计收益率与固定资产投资额成反比关系,相同投资及产生相同效益的情况下,由于在消费型增值税下增值税可以抵扣,固定资产的成本会下降
本文标题:增值税转型对企业财务的影响分析
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