第六章_企业涉税会计核算

第六章企业涉税会计核算第一节涉税会计科目的设置现行企业会计中核算涉税业务的主要会计科目有“应交税费”、“营业税金及附加”“所得税费用”、“递延所得税资产”、“递延所得税负债”“以前年度损益调整”、“营业外收入”、“其他应收款——应收出口退税款”等。一、“应交税费”科目本科目核算企业缴纳的各种税金，是指与税务机关存在结算关系的税金，如增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、房产税、车船使用税、土地使用税、所得税、资源税、进出口关税、土地增值税，还包括例如教育费附加、矿产资源补偿费、以及保险企业缴纳的保险保障基金、代扣代缴的个人所得税等。一、“应交税费”科目不需要预计应交数额的税金，或不存在与税务机关发生结算关系的税金，可以不通过“应交税金”核算，如印花税、耕地占用税、车辆购置税和契税等。借：管理费用——印花税贷：现金一、“应交税费”科目增值税在本科目下设3个二级科目，其他各税种各设一个二级科目，一共是14个二级科目。一、“应交税费”科目增值税三个二级科目——应交增值税、未交增值税、增值税检查调整。1、“应交增值税”明细科目应交税费——应交增值税进项税额已交税金减免税款出口抵减内销产品应纳税额转出未交增值税销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税（1）“进项税额”专栏“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。借：银行存款应交税费——应交增值税（进项税额）（红字）贷：原材料【例】：某企业月初购买原材料，支付不含税价为1000元、增值税额为170元，取得专用发票，并通过认证，次月发现10%的材料有问题，现退回销售方（已到主管税务机关开具证明，并在当日收到退货款现金117元）。（1）“进项税额”专栏【答案】：该企业月初的分录是：借：原材料1000应交税费－应交增值税（进项税额）170贷：银行存款1170次月的分录:借：库存现金117应交税费－应交增值税（进项税额）17贷：原材料100（登记明细账时，用红字登记在借方）“已交税金”专栏“已交税金”专栏，核算企业当月上缴本月增值税额。只有增值税纳税期限为1、3、5、10、15天的纳税人预缴税款时才用得到。【例】：某企业每5天预缴一次增值税，每次预缴50000元。做预缴时的会计处理。【答案】：借：应交税费―应交增值税（已交税金）50000贷：银行存款50000“减免税款”专栏反映企业按规定减免的增值税款。企业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记“补贴收入”科目。［例］：粮食购销企业销售粮食免税但可以开具增值税专用发票。若销售粮食20,000元，如何进行账务处理？“减免税款”专栏借：银行存款22600贷：主营业务收入20000应交税费－应交增值税（销项税额）2600借：应交税费－应交增值税（减免税款）2600贷：营业外收入2600借：银行存款20000贷：主营业务收入20000“出口抵减内销产品应纳税额”专栏反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免抵退税申报，按规定计算的应免抵税额。出口货物的销项税免征，进项税先用内销货物的销项税抵扣，不足抵扣的再申报办理退税。因此出口货物所享受的实质上的退税款是由抵减的进项税和收到的退税款两部分组成。核算抵减税的数额时作如下账务处理：借：应交税费－应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）其他应收款－应收出口退税款贷：应交税费－应交增值税（出口退税）收回购入供出口货物支付的进项税额“出口抵减内销产品应纳税额”专栏出口货物所享受的实质上的退税款是由抵减的进项税和收到的退税款两部分组成。免：出口货物免征增值税抵：生产出口货物所耗用原材料的进项税额去抵减内销货物应纳增值税退：未抵顶完的税额予以退税“出口抵减内销产品应纳税额”专栏抵：应交－应退内销货物应纳增值税出口货物进项税额（内销销项税－内销进项税）－出口进项税内销销项税－全部进项税“出口抵减内销产品应纳税额”专栏某企业本期发生进项税额34000元，内销和外销共用原材料。本月内销销项税为13600元。外销产品离岸人民币为100000元，退税率为13%。（1）当期应纳税额＝13600－34000＝－20400元∴留抵税额＝20400元（2）免抵退税额＝100000×13%＝13000元（3）当期留抵税额≤免抵退税额∴当期应退税额＝13000元∴当期免抵税额＝13000-13000＝0元借：应交税费—应交增值税（出口抵减内销货物应纳税额）0其他应收款－应收出口退税款13000贷：应交税费－应交增值税（出口退税）13000“转出未交增值税”专栏核算企业月终转出应缴未缴的增值税。月末企业“应交税费——应交增值税”明细账出现贷方余额时根据余额借：应交税费－应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费——未交增值税“转出未交增值税”专栏某企业增值税账户贷方的销项税为5100元，借方的进项税为1700元，贷方余额通过借方“转出未交增值税”专栏结平，并将形成的应纳税款转入“未交增值税”二级科目。借：应交税费－应交增值税（转出未交增值税）3400贷：应交税费——未交增值税3400下月实际计缴增值税时：借：应交税费－未交增值税3400贷：银行存款，现金等3400“销项税额”专栏记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。发生的纳税义务用蓝字登记，退回销售货物用红字登记。“销项税额”专栏例：企业上月销售的货物不含税价格10000元，由于某种原因，本月退回。借：主营业务收入10000贷：应交税费－应交增值税（销项税额）1700银行存款11700“出口退税”专栏记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补缴已退的税款，用红字登记。【例】：某企业外销产品离岸价人民币10000元，退税率13%。请按下面提示的三种情况分别做会计处理。A.期末“应交税费—应交增值税”明细账余额为借方1500元；B.期末“应交税费—应交增值税”明细账余额为借方1000元；C.期末“应交税费—应交增值税”明细账余额为贷方1000元；“出口退税”专栏A.期末“应交税费—应交增值税”明细账余额为借方1500元；大于计算出的“当期免抵退税额”（1300元），则“当期（实际）应退税额”是1300元，“出口抵减内销产品应纳税额”＝“当期免抵退税额”-“当期（实际）应退税额”＝1300-1300＝0借：其他应收款—应收出口退税款1300应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）0贷：应交税费—应交增值税（出口退税）1300“出口退税”专栏B.期末“应交税费—应交增值税”明细账余额为借方1000元，小于“当期免抵退税额”（1300元），则“当期（实际）应退税额”是1000，“出口抵减内销产品应纳税额”专栏数据＝“当期免抵退税额”-“当期（实际）应退税额”＝1300-1000＝300（元），会计分录为：借：其他应收款—应收出口退税款1000应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）300贷：应交税费—应交增值税（出口退税）1300“出口退税”专栏C.期末“应交税费—应交增值税”明细账余额为贷方1000元；因为是贷方余额，说明企业本月还需要缴税，不需要实际退税，故“当期（实际）应退税额”等于零，那么“出口抵减内销产品应纳税额”专栏数据＝“当期免抵退税额”-“当期（实际）应退税额”＝1300-0＝1300（元），会计分录为：借：其他应收款—应收出口退税款0应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）1300贷：应交税费—应交增值税（出口退税）1300“出口退税”专栏“进项税额转出”专栏记录企业的购进货物，在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额，以及对出口货物免税收入按征退税率之差计算出的“不得抵扣税额”的部分（对应“产品销售成本”科目）。注意：与视同销售的区别。“进项税额转出”专栏①外购货物改变用途且不离开企业，作进项税额转出。②外购货物、在产品、产成品发生非正常损失，不能再形成销项，其损失应为不含税价和原进项税额，做进项税额转出。③对出口货物免税收入按征退税率之差计算出的“不得抵扣税额”的部分“进项税额转出”专栏借：在建工程（应付职工薪酬）贷：原材料应交税费－应交增值税（进项税额转出）借：待处理财产产损溢-流动资产损溢贷：原材料应交税费－应交增值税（进项税额转出）“转出多交增值税”专栏核算一般纳税企业月终转出多预缴的增值税。只有在“已交税金”本月有实际发生额，且“应交增值税”科目期末有“借方余额”的情况下适用，且原则是谁小取小。“转出多交增值税”专栏【例】：某企业10天纳一次税，上、中旬已预缴税款20万元。月末，借方进项税30万元，贷方销项税46万元，应纳税16万元。多预缴的税款作如下账务处理：借：应交税费－未交增值税4万贷：应交税费－应交增值税（转出多交增值税）4万【例】：某企业每10天纳一次税，当月预缴税款20万元，月末，“应交增值税”明细账的余额数据有以下三种情况，请分别说明企业期末该如何处理。（1）期末余额数据是借方25万。（2）期末余额数据是借方8万。（3）期末余额数据是贷方5万。“转出多交增值税”专栏（1）当月有预缴税款20万，期末余额数据是借方25万时，20万小于25万，故实际转出20万，处理完这20万后，应交增值税的借方余额为5万，这是当期进项税大于销项税而产生的，这时只能留在应交增值税明细账的借方继续抵扣，不能向国税局申请退回这5万元的税款，分录：借：应交税费－未交增值税20万贷：应交税费－应交增值税（转出多交增值税）20万“转出多交增值税”专栏（2）当月有预缴税款20万，期末余额数据是借方8万时，8万小于20万，故实际转出8万，处理完毕，应交增值税明细账余额为零，这种情况说明本期预缴的20万中，有12万本身就是应该缴给国税局，另外的8万是多缴的，故退回，分录：借：应交税费－未交增值8万贷：应交税费－应交增值税（转出多交增值税）8万“转出多交增值税”专栏（3）期末余额数据在贷方5万，说明企业原先预缴的20万还不够，还要再缴5万的税款给国税局，分录是：借：应交税费－应交增值税（转出未交增值税）5万贷：应交税费－未交增值税5万“转出多交增值税”专栏小规模纳税人的账务处理小规模纳税人应纳增值税额，也通过“应交税费——应交增值税”明细科目核算，借方反映已缴的增值税额，贷方反映应缴增值税额；期末借方余额，反映多缴的增值税额；期末贷方余额，反映尚未缴纳的增值税额。注意：由于按征收率计算的增值税本身就是应纳税额，因此小规模纳税人不需在“应交税费——应交增值税”科目的借、贷方设置若干专栏。例：某商业小规模纳税人销售货物20000元。借：银行存款20000贷：主营业务收入19230.77应交税费－应交增值税769.23借：应交税费－应交增值税769.23贷：银行存款769.23小规模纳税人的账务处理“未交增值税”科目反映企业欠缴增值税税款和待抵扣增值税情况，核算企业月终时转入的应缴未缴增值税额，转入多缴的增值税也在本科目核算。1.核算一般纳税人月终时转入的应缴未缴增值税额（包括一般纳税人按征收率计算的应纳税款），转入多缴的增值税也在本明细科目核算。（1）月份终了，企业应将当月发生的应缴增值税额自“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”科目，会计分录：借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费——未交增值税（2）月份终了，企业应将当月多缴的增值税额自“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”科目（根据情况），会计分录：借：应交税费——未交增值税贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）“未交增值税”科目2.一般纳税人按征收率计算的增值税记入“应交税费——未交增值税”，不通过“应交税费——应交增值税（销项税额）”核算★【例】：某企业转让一台使用过的机器设备（假设已作为固定资产使用）