个人所得税法律制度

第四章税收法律制度个人所得税法律制度一、个人所得税征税对象征税对象包括个人和具有自然人性质的企业。1、个人所得税纳税义务人（1）居民纳税人居民纳税人是指在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内在一个纳税年度内居住满l年的个人。居民纳税人负有无限纳税义务，其应纳税所得，无论来源于中国境内还是中国境外，都应当缴纳个人所得税。（2）非居民纳税人非居民纳税人，是指在中国境内无住所又不居住，或者在一个纳税年度内在境内居住不满1年的个人。非居民纳税人承担有限纳税义务，只就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。二、个人所得税的应税项目和税率（1）工资、薪金所得；（2）个体工商户的生产、经营所得；（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得；（4）劳务报酬所得；（5）稿酬所得；（6）特许权使用费所得；（7）利息、股息、红利所得；（8）财产租赁所得；（9）财产转让所得；（10）偶然所得）；（11）经国务院财政部门确定征税的其他所得。超额累进税率与比例税率相结合的税率体系。（1）工资、薪金所得，适用5%～45%的九级超额累进税率；（2）个体工商户、个人独资企业和合伙企业的生产、经营所得及对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%～35%的超额累进税率；（3）稿酬所得，适用20%的比例税率，并按应纳税额减征30%，故实际税率为14%；（4）劳务报酬所得，适用20%的比例税率，对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收；（5）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率一般为20%。三、个人所得税的应纳税额的计算1、工资、薪金（1）定义①工资、薪金所得包括：工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。②不征收个人所得税的项目包括：独生子女补贴、托儿补助费、差旅费津贴、误餐补助以及执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴。（2）计征方法：按月计征（3）计税依据以每月收入额扣除3500元后为应纳税所得额；外籍人员和在境外工作的中国公民扣除4800元后，为应纳税所得额（4）税率：适用5％－45％的七级超额累进税率（5）应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数＝（每月收入额－3500元或4800元）×适用税率－速算扣除数速算扣除数不用记，试题中一般会给出，会用即可。学习任务：1.某纳税人2011年10月份在中国境内取得工资、薪金收入9500元，其应纳的个人所得税为（）A.850元B.1700元C.1000元D.645元2.在天津一外商投资企业中工作的美国专家（为非居民纳税人）2011年10月份取得由该企业发放的工资收入13000元人民币。其应纳的个人所得额为（）A.1085元B.485元C.370元D.265元拓展知识全年一次性年终奖应单独作为一个月工资薪金所得计算个人所得税。处理：年终奖/12=A，根据A确定税率和速算扣除数应纳税额=年终奖*税率-速算扣除数学习任务：某纳税人2012年12月份在中国境内取得工资、薪金收入6500元，取得全年一次性奖金24000元，其12月应纳的个人所得税为（）A.2275元B.2490元C.2655元D.2480元2、个体工商户的生产、经营所得（1）计征方法：按年计征（2）计税依据：以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。（3）税率：适用5％－35％的五级超额累进税率（4）应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数＝（全年收入总额－成本、费用及损失）×适用税率－速算扣除数学习任务：1、某个体工商户2012年全年收入总额为181400元，发生成本费用为38000元，求该个体工商户应纳个人所得税。3、对企事业单位承租、承包经营所得（1）计征方法：按年计征（2）计税依据：以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。（3）税率：适用5％－35％的五级超额累进税率（4）应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数＝（纳税年度收入总额－必要费用）×适用税率－速算扣除数学习任务：1、2012年6月1日起，李某与甲公司签订承租协议，经营该公司食堂，按合同规定，李某每年支付承租费用10万元，2012年取得利润24万元，计算李某2012年应纳个人所得税。4、劳务报酬（1）定义:劳务报酬所得，是指个人独立从事非雇佣的各种劳务所取得的收入，包括：设计、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、演出、技术服务、介绍服务、代办服务等。（2）计征方法：按次计征①劳务报酬所得只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。②属于同一事项连续取得收入的，以1个月内取得的收入为一次。（3）计税依据：每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20％的费用，其余额为应纳税所得额。（4）税率：基本税率为20％学习任务：1、某演员王某进行演出，取得出场费40000元，其应纳的个人所得税是（）A.7600B.8000C.9600D.100002、李教授从某大学取得讲座收入5000元，其应纳的个人所得税是（）A.840B.800C.680D.7205、稿酬（1）定义（2）计征方法：按次计征①以每次出版、发表取得的收入为一次。②同一作品再版取得的所得，应视作另一次稿酬所得计征个人所得税。③同一作品在报刊上连载取得收入，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得（3）计税依据：每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20％的费用，其余额为应纳税所得额。（4）税率：基本税率为20％，并按应纳税额减征30％，实际税率14%。学习任务：1、国内某作家的一篇小说在一家晚报上连载三个月，三个月的稿酬收入分别为4000元、5000元和6000元。该作家三个月所获稿酬应缴纳个人所得税（）元。A、1316元B、1344元C、1680元D、1920元6、特许权使用费所得（1）定义特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的“使用权”取得的所得；但不包括稿酬所得。（2）计征方法：按次计征以“某项”使用权的一次转让所取得的收入为一次。（3）计税依据：每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20％的费用，其余额为应纳税所得额。（4）税率：基本税率为20％特许权使用费所得没有“加成”、“减征”的问题。7、利息、股息、红利、偶然所得（1）计征方法：按次计征以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次；偶然所得以每次收入为一次。（2）计税依据：以每次收入额为应纳税所得额利息、股息、红利、偶然所得以“全额”为计税依据，没有扣除的问题。（3）税率：基本税率为20％储蓄存款在1999年11月1日至2007年8月14日孳生的利息所得，按照20％的比例税率征收个人所得税；储蓄存款在2007年8月15日后孳生的利息所得，按照5％的比例税率征收个人所得税。（4）应纳税额＝每次收入额×20％学习任务：【例题1·单选题】王某购买福利彩票支出500元，取得中奖收入15000元，其应纳个人所得税为（）。A.2900元B.750元C.3000元D.725元【例题2·单选题】王某取得一次性讲学收入500元，则王某的讲学收入的应纳所得税额为（）。A.60元B.70元C.300元D.0元8、财产租赁所得（1）定义：财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的收入。（2）计征方法：按次计征（以“1个月”内取得的收入为一次）（3）计税依据：每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20％的费用，其余额为应纳税所得额。（4）税率：基本税率为20％（出租居民住用房适用10％的税率）（5）应纳税额的计算①每次（月）收入不足4000元的应纳税额＝[每次（月）收入额－准予扣除项目－修缮费用（800元为限）－800元]×20％②每次（月）收入在4000元以上的应纳税额＝[每次（月）收入额－准予扣除项目－修缮费用（800元为限）]×（1－20％）×20％9、财产转让所得（1）定义：财产转让所得，是指个人转让有价证券、股票、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的收入。①国家对股票转让所得暂不征收个人所得税。②对个人出售自有住房取得的所得按照“财产转让所得”征收个人所得税，但对个人转让自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，继续免征个人所得税。（2）计征方法：按次计征（3）计税依据：以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。（4）税率：20％（5）应纳税额＝（收入总额－财产原值－合理费用）×20％四、应纳税所得额其他规定1、公益救济性捐赠支出（1）基本规定——限额扣除对个人将其所得通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、公益事业和遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额不超过应纳税所得额的30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。（2）特殊项目——全额扣除个人通过非营利性的社会团体和国家机关进行的下列公益救济性捐赠，在计算应纳税所得额时，准予全额扣除：①向红十字事业的捐赠；②向农村义务教育的捐赠，包括对农村义务教育与高中在一起的学校的捐赠；③对公益性青少年活动场所（其中包括新建）的捐赠④对汶川灾区的捐赠2、对研究开发经费的资助个人的所得（不含偶然所得，经国务院财政部门确定征税的其他所得）用于对非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费的资助，可以全额在下月（工资、薪金所得）或下次（按次计征的所得）或当年（按年计征的所得）计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。五、个人所得税征收管理自行申报纳税和代扣代缴两种。自行申报纳税义务人：（1）年所得l2万元以上的；（2）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的从中国境外取得所得的；（3）取得应税所得，没有扣缴义务人的等。