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基建工程审计烟草企业内部控制主要控什么来源:烟草在线消息作者:福泉市烟草专卖局李学才更新日期:2007-1-12加强企业内部控制应该控什么，就目前各企业的不同管理现状来看，人们的认识与口径尚不尽一致。尽管我国目前在市场经济条件下面临多种经济成份的管理体制，但在执行会计法、统一会计制度、财务通则、会计准则这些主纲上是一致的。不同的企业在考虑制定其内部管理办法时，应在遵循上述法规与准则的基础上根据自身的生产与业务经营实际去加以认真研究制定。下面根据笔者多年从事企业生产与经营管理的经历和实践，谈谈应加强烟草企业内部控制的一些具体的主要内容。一、控制财务收支审批权限烟草资金管理结算中心及所属各县市局、厂、站、部、收购站点都要涉及财务收支的审批。我认为在对企业整个生产、经营、管理运作全过程实行控制的基础上，更应对重要的财务收支项目进行重点审批、严格控制。具体地说，一是把负责审批财务收支的权限与责任相结合，研究出台各项财务收支审批制度及权限，上级授与你多大的权就要负多大的责任；二是不相容的职务应分离，即管钱者不管物，管物者不管钱；三是局级以上干部亲属不能在财务岗位上任职；四是必须遵守既定的财务预算，不能随意突破；五是事前审核应与事后审批相衔接。重点提示：应对罚没收支、帐外收支、大项目的修理费、运输费、、劳务费、会务费及大宗物资采购等项目等进行重点监控和审批。二、控制大宗物资采购烟草企业大宗物资采购包括汽车、生产设备、原材料、微机、房产、烟叶包装物品、化肥、农药、地膜等等。这些大宗物资在采购上应遵循以下管理规程：1、年初编制预算时应考虑大宗物资采购预算计划项目，经上级批准后由企业预算管理领导小组组织办理。（基建另行立项）2、严格执行国家招投标管理规定，实行信息采购，比价购置，防止暗箱操作。自觉接受上级和内外部专职机构及群众监督。3、经集体研究决定后正式签订采购合同，按评标结论办理。4、严格物资验收、登记与报帐管理。重点提示：大宗物资采购既要坚持集体研究，又要防止个别人利用职权私下内定后再假借集体研究为名的暗箱操作行为。三、控制财务预算实行财务预算是现代企业管理的迫切需要，是企业管理科学化的重要标志之一。要使企业财务预算取得预期效果，应该从以下几方面加以控制。1、围绕国家和上级的战略要求和发展规划，通过市场调研和企业资源分析，以生产及业务预算、资本预算为基础、以经营利润为目标、以现金流量为核心去编制，主要以财务报表形式予以充分反映。2、应结合本企业生产与经营业务实际去确定两烟销售额，再随之确定一定时期的生产、原材料及采购、人工、期间成本费用。对各项预算指标应注意留有余地，使之具有合理的弹性。3、在编制程序和方法上口径应统一。做到先作业务、资本、筹资预算，再编制财务预算。并以现金预算、预计资产负债表、预计损益表等形式反映，然后按上下结合、分级编制、逐级汇总的程序进行。在方法上要注意根据不同的预算项目分别采用不同的预算方法编制。（1）分公司和各大的县市局要尽最大努力组织各基层提高财务预算质量，尤其对各科、股、部、站点、的财务支出预算要逐项、逐笔认真审查，力求财务支出预算更具体、更真实、更精确。（2）企业财务预算一经批复确定，各预算执行单位必须认真实施，要将指标层层分解到企业内部各部门、各业务环节、岗位，形成全方位的财务预算执行责任体系。（3）实施预算分析与考核。应广泛收集信息，采用不同的分析方法，发现存在问题及原因，对考核后的结果提出相应的解决措施和建议，提交企业领导层研究决定。这样既有利于将预算与实际执行结果进行比较、肯定成绩、找出问题、分析原因、改进工作，又有利于对员工的激励。从而确保企业实现所追求的目标。四、控制报假帐和企业资金体外循环主要控制有人虚开修理费、劳务费、会务费、就餐费、高消费娱乐变通后的招待费以及隐瞒帐外收入私设小金库等违法违纪行为。可从两个途径着手：一是规范会计基础工作。严格审核这些收支凭证是否合法、真实，经办人、批准人及签章、批准文件手续是否齐备，是否突破预算中的额度。再就是从规范业务发生环节的台帐、帐外业务收入的原始记载入手，审阅是否有该进收入未进收入而私设小金库的行为。二是对一些有针对性的案例进行警示教育，在人们的思想道德上筑起牢固防线。五、控制压级、提级收烟调烟各烟草局要注意监控各烟叶收购站的收购行为以及地、县市局的调烟行为，控制好以下几个环节：1、至始至终要保证平稳收购，防止个别人一方面与烟贩勾结后故意提高等级收购，一方面对烟农故意压等级收购。2、坚持实行原等级调拨烟叶，防止故意提级调拨。3、严格监控烟叶收购码单，尤其是对作废码单要随同正式码单妥善保管，防止出漏洞。4、有外调烟叶的州烟叶调拨站及烟叶生产基地县级局更要把握好上级有关调烟纪律，严防对方故意压等级，私人背后收受好处费的暗箱操作行为。六、控制对会计帐、表、册、证的稽核各企业财务部门对各职能部门的各业务环节要定期核对帐、表、册、证。凡有不符的应认真查找原因，及时更正。尤其注意对现金日记帐、银行日记帐、罚没收入帐、工资付款等凭证的逐笔稽核。我局发生杨远渝82万元的贪污案，就因基层会计长期未逐笔稽核银行未达帐、现金日记帐和工资付款凭证，被出纳钻了会计管理不严的空子。我们都要吸取这个前车之鉴。七、控制掌握好利益分配在利益分配上，行业上下级之间应该做到一要奖优罚劣，不搞平均主义；二要不失公平、公正地分配奖励，不厚此薄彼；三是上下级之间的奖励额不宜拉得过大。这个极其敏感的问题处理好了可从实处激励全行业广大员工的军心、士气。处理不好不但会使基层产生消极情绪，还会使行业内部各级精心研究制定的内部管理制度发生执行上的梗阻。八、要铁了心去执行好内部规章制度再好的企业规章制度要靠人去执行。企业领导应激励广大财会、审计、纪检、监察等职能部门坚持原则，当他们在大是大非问题上坚持原则时，企业领导必须为他们打气、撑腰。使既定的规章制度、纪律能够一把尺子量到底。反之，再好的内控制度就会流产。我认为，上述问题应该是企业抓内部管理的主要环节。我们应注意纲与目的关系。纲就是党和国家的法规、方针、政策，上级规定的任务、纪律、要求以及我们上述两烟生产、经营与管理业务的主要环节，这个纲要举而有力；目就是企业自身在两烟生产、经营与管理运作过程中的具体业务。我们要为此制定一套符合企业发展实际的内部综合管理措施，不折不扣地去执行，防止出现管理上的漏洞。只要把主纲抓好了，目岂有不张的道理！基建项目内部审计风险与审计策略基建项目内部审计是指通过一定方法和适当程序，对建设项目的一系列管理活动进行再监督，帮助建设单位查找管理中的漏洞，完善内部控制制度，提高管理效率和投资效益，为上级部门提供决策信息和依据。基建项目是内部审计的重要内容，其本身的重要性、专业性以及内审目标的多样性决定了审计内容的广泛性和复杂性，也使内部审计面临较高审计风险。从国内外审计发展的趋势来看，无论是内部审计还是外部审计，审计风险的分析日益受到重视。从内部审计实践经验来说，基建项目本身的重要性、专业性以及内审目标的多样性，决定了审计内容的广泛性和复杂性，也导致审计人员面临较高的审计风险。因此，如何采取有效的审计策略来规避审计风险显得尤为重要。内部审计的审计风险是指内部审计人员未能发现被审计单位经营活动以及内部控制中存在的重大差异或缺陷而做出不恰当审计结论的可能性。审计中审计人员只有把握了项目审计风险的特点，才能在宏观上对审计实施有清醒的认识，这是保证审计质量的必要前提。就基建项目审计而言，主要有四个方面的因素影响审计风险：（一）审计内容具有较强的专业性基建内部审计所涵盖范围十分广泛，它既涉及到决策、规划、设计、概预算、招投标、物资采购、施工、监理等一切与建设项目有关的管理活动，又涉及到建设单位的资金管理、会计核算的方方面面。审计内容一般可分为两个方面：一是工程管理审计，主要审计项目是立项、概预算、设计、招标、施工、监理、材料采购、质量验收、工程造价、项目决算过程和结果的合规性；二是财务审计，主要审查资金来源、运用、会计核算以及基础财务工作的合规性。这不仅要求审计人员具备的一般审计基础知识和经验，还要求具备一定的工程设计、施工、采购、验收等方面的专业知识，否则将直接影响审计质量。实践中常由于审计人员对工程项目管理缺乏专业知识和经验，往往偏重于财务审计，造成财务审计与工程管理审计的脱节。（二）可能存在舞弊行为基建项目从立项到施工到竣工使用整个过程涉及诸多的利益主体，其中的一方或多方都可能在某个过程或程序中获得利益，因此极易导致舞弊行为。根据不同的行为主体，可以将舞弊行为分为三种：一是内部舞弊，表现为内部机构的人员利用工作职务便利或所获悉的信息获取不正当利益，如在材料采购、合同订立中收回扣、佣金等商业贿赂行为；二是外部舞弊，表现为与基建项目有关的外部机构人员利用工作职务的便利或所获悉的信息非法获利，比如代理招标机构或受托委托编制招标文书机构人员向参与投标单位透露其已获悉的工程标的等重要信息；三是内外勾结，表现为内外部机构人员相互串通，如共同编造虚假信息、签定虚假合同等。基建项目中的舞弊手段可能多种多样，但通常在形式上却较难发现漏洞，有“规范”的程序、“规范”的操作、“规范”的合同，但这些“规范”的外在表现形式下其实隐藏着违法舞弊的事实。揭露舞弊行为，是基建内部审计中的难点，也带来了高审计风险。（三）大量信息的收集、分析与判断恰当的审计结论以充分的审计证据为基础，各种信息和资料则是审计证据的表现形式。内部审计目标具有多样性，包括评价程序的合规性、发现风险隐患、提供决策依据等，与偏重于财务审计的外部审计相比，内部审计需要收集的信息和资料更广泛和复杂，这些信息和资料既包括执行、操作方面，也包括管理、控制方面的，甚至还包括市场信息、公众信息。审计人员需要通过收集各种工程技术资料，咨询图纸设计、施工、监理等人员，查阅会议记录、会计凭证和账簿，必要时还可作一些调查，多方位、多渠道地去获取审计证据。如果这些信息和资料不完整或不真实，即使审计人员保持了高度职业谨慎，以此为基础做出的审计结论也会是不恰当的，由此必然带来审计风险；同时，由于审计人员所收集信息和资料内容丰富，数量庞大，对这些信息和资料进行综合、归纳和分析时，需要审计人员的丰富经验和恰当的职业判断，难免出现不恰当的审计结论而导致审计风险。（四）审计人员本身的审计能力欠缺从内部审计的职能来说，它具有监督、评价、控制的职能，有的组织机构的内审部门还有一定建议或处理的权利，不仅要求审计人员具备一定专业能力，而且要有分析、论证和判断的综合能力。就基建审计而言，从实践来看主要表现在审计过程中审计人员不能从投资管理、资金管理、造价管理、质量管理全方位评价基本建设项目，在审计评价时对存在问题的宏观把握和分析驾驭能力不够，从而可能做出不恰当或不全面的审计结论，背离了审计目标。functionImgZoom(Id)//重新设置图片大小防止撑破表格{varw=$(Id).width;varm=550;if(wm){return;}else{varh=$(Id).height;$(Id).height=parseInt(h*m/w);$(Id).width=m;}}window.onload=function(){varImgs=$(content).getElementsByTagName(img);vari=0;for(;i笔者认为，要规避上述因素对内部审计风险的影响，在审计策略上应注重从四个方面着手：（一）注重内外部的沟通与合作基建项目内部审计工作涉及面广、专业性强,审计实施中要充分重视与外部有关部门的合作。随着内部审计职能的不断延展,内部审计部门与外部有关部门相互配合、相互协调,共同完成单位的内部审计工作,这一内部审计外部化趋势在基建内部审计方面显得尤为明显。与外部机构的合作包括：与工程审价机构的合作，如有的还可委托具有相应资质的中介机构进行审价；与工程监理部门的合作，内审人员应充分利用监理人员的工作,遇到专业问题时可向他们请教；与工程验收部门的合作，获知验收的重要信息和查阅验收资料,有助于审计的开展