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2016年中级会计职称考试辅导经济法（第六章）第1页第六章增值税法律制度专题概要专题一增值税法律制度概述专题二增值税的纳税人、征收范围、税率专题三增值税应纳税额专题四增值税税收优惠、征收管理相关内容专题五营业税改增值税主要内容考情分析题型2015年2014年2013年单选题6题6分3题3分4题4分多选题2题4分1题2分2题4分判断题1题1分1题1分—简答题——1题6分综合题—1题12分—合计9题11分6题18分7题14分分析2016年教材“营业税改增值税制度”内容重新编写。学习税法要站在“公法”的角度思考，理解税法政策立法背景意图，题型可以考到客观题、主观题；预计本章分值在15左右。专题一增值税法律制度概述知识点一增值税的概念1.增值税是以商品在流转过程中产生的“增值额”为计税依据而征收的一种货物和劳务税。2.增值税优点（1）中性税种；（2）道道课征，税不重征；（3）增值税税负在商品流转的各个环节合理分配。知识点二增值税的类型区分增值税的类型标志：扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同。类型特点适用范围生产型增值税（1）不允许扣除任何外购固定资产价款（2）存在重复征税，抑制固定资产投资我国：1994-2008年收入型增值税对外购固定资产只允许扣除当期折旧部分消费型增值税（1）当期购入固定资产价款一次全部扣除（2）彻底消除重复征税，利于技术进步我国2009年1月1日起习题演练【例题】我国现行增值税的类型属于（）。A.消费型增值税B.收入型增值税C.生产型增值税D.实耗型增值税『正确答案』A『答案解析』自2009年1月1日开始，我国全面改征消费型增值税。2016年中级会计职称考试辅导经济法（第六章）第2页专题二增值税的纳税人、征收范围、税率知识点概要专题二要点历年考试频率增值税的纳税人、征收范围、税率纳税人征收范围13.11.10年税率15.11年知识点一增值税的纳税人（一）纳税人概念增值税的纳税人在中华人民共和国境内（以下简称中国境内）销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人对“境内”的理解（1）销售货物的起运地或者所在地在境内；（2）提供的应税劳务发生在境内特定的纳税人（1）单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，承租人或者承包人为纳税人；（2）境外的单位或者个人在中国境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人（二）一般和小规模纳税人分类分类标准特殊情况计税规定小规模纳税人生产型：年应税销售额≤50万元非生产型：年应税销售额≤80万元（1）个人（非个体户）（2）非企业性单位（可选择）（3）不经常发生应税行为的企业（可选择）简易征税；不得使用增值税专用发票（可以到税务机关代开）一般纳税人超过小规模纳税人认定标准（1）小规模纳税人会计核算健全，可以申请认定为一般纳税人（2）新开业的纳税人执行税款抵扣制；可以使用增值税专用发票【解释】年应税销售额：指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，“包括免税销售额”。【提示】自2015年3月30日起，增值税一般纳税人资格实行登记制。一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人；国家税务总局另有规定除外。习题演练【例题·多选题】下列各项中，可选择按小规模纳税人纳税的有（）。A.年应税销售额70万元的个体工商户B.不经常发生应税行为的企业C.年应税销售额60万元的汽车修理厂D.非企业性单位『正确答案』BD『答案解析』A、C符合一般纳税人标准；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税，BD正确。知识点二增值税的征收范围（一）一般规定销售货物货物是指有形动产，包括电力、热力、气体2016年中级会计职称考试辅导经济法（第六章）第3页提供加工、修理修配劳务（1）加工：必须委托方提供原料及主要材料（2）修理修配：对货物（有形动产）修复（3）不属于：单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配进口货物除依法征收关税外，还应在进口环节征收增值税（二）特殊税务处理1.视同销售货物（不同时具备“销售”的两个条件）（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；例：甲企业将价值100万元的货物委托乙商场代销，乙商场将该批货物以110万元的价格对外售出，同时收取10万元手续费。代销完成后，开具代销清单，以100万元价格与甲企业结算，同时收取手续费。代销和委托代销都视同销售货物，有增值额都应缴增值税。（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但“相关机构在同一县（市）”的除外；例：A店将货物转移到本市的B店，不视同销售。【解释1】限于不同机构之间发生，属于同一个企业内部。企业间的货物移送正常纳税。【解释2】强调相关机构必须在不同县市，反言之，同一县市发生的机构间货物移送不征税。【解释3】强调货物移送以后，必须用于销售。（4）将自产或委托加工（无外购）的货物用于非增值税应税项目；（5）将自产、委托加工（无外购）的货物用于集体福利或个人消费；（6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资；（7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。解释：如果将“外购”的货物用于非应税项目（4）和集体福利、个人消费（5），不作视同销售处理；如果将外购的货物用于投资（6）、分配（7）、赠送（8），视同销售。习题演练【例题·单选题】根据增值税法律制度的规定，增值税一般纳税人的下列行为中，不应视同销售的是（）。A.将购进的货物用于本单位的用于集体福利B.将自产的货物捐赠给贫困地区的儿童C.将委托加工收回的货物用于个人消费D.将自产的货物分配给投资者『正确答案』A『答案解析』选项BCD均属于增值税视同销售行为，选项A是将购进的货物用于本单位的用于集体福利或个人消费不属于增值税视同销售，只有将自产或委托加工的货物用于本单位的用于集体福利或个人消费属于视同销售。【例题·多选题】根据增值税法律制度的规定，企业发生的下列行为中，属于视同销售货物的有（）。A.将购进的货物用于个人消费B.将本企业生产的货物分配给投资者C.将委托加工的货物用于集体福利D.将购进的货物作为投资提供给其他单位『正确答案』BCD『答案解析』（1）将自产或者委托加工的货物用于用于集体福利或个人消费，A属于外购货物2016年中级会计职称考试辅导经济法（第六章）第4页用于用于集体福利或个人消费不视同销售，A错误；（2）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者，B正确；（3）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费，C正确；（4）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户，D正确。2.增值税特殊应税项目（1）基本建设单位和从事建筑安装业务的企业“附设的工厂、车间”生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业建筑工程的，在移送使用时，征收增值税。提示：基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间“在建筑现场”制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税。（2）印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志按销售图书、报纸、杂志征收，适用13%税率单纯提供印刷劳务按提供加工劳务征收，适用17%税率知识点三增值税的税率（一）增值税税率与征收率1.税率：基本税率17%大部分货物销售或进口，加工、修理修配劳务低税率13%（1）粮食、食用植物油（包括杏仁油、葡萄籽油等）；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；【提示】农用挖掘机、养鸡设备系列、养猪设备系列产品属于农机。（5）农产品；【提示】指的是初级农产品，不包括深加工以及农业生产者销售的自产农产品。（6）音像制品；（7）电子出版物；（8）二甲醚；（9）食用盐。零税率0（1）适用于法律不限制或不禁止的报关出口货物。（2）纳税人输往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区的货物。习题演练【（2011年）·判断题】某增值税一般纳税人销售从农业生产者处购进的自产谷物，其缴纳增值税时适用零税率。（）『正确答案』×『答案解析』根据《增值税暂行条例》的规定，纳税人销售或进口粮食、食用植物油等适用13%的低税率。【例题·多选题】根据现行法律规定，下列货物适用13%税率征收增值税的有（）A.食用蔬菜B.工业盐C.食用盐D.鱼虾等水产品2016年中级会计职称考试辅导经济法（第六章）第5页『正确答案』ACD『答案解析』蔬菜、食用盐、水产品等适用13%税率征收增值税，工业盐按照17%税率征税。2.征收率：（1）小规模纳税人：增值税征收率为3%。（2）销售使用过的固定资产和旧货的税务处理纳税人销售分类税务处理计税公式一般纳税人销售自己使用过的规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、旧货按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税应纳税额=含税售价/（1+3%）×2%销售2009年以后购进或自制的固定资产按正常销售货物适用税率销项税额=含税售价/（1+17%或13%）×17%或13%小规模纳税人销售自己使用过的固定资产减按2%的征收率征收增值税应纳税额=含税销售额/（1+3%）×2%【解释】旧货：指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。【提示】按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税，不得开具增值税专用发票。（3）一般纳税人简易办法征收（3%征收率）＝含税售价÷（1＋3%）×3%应按6%征收率对未持“外出经营活动税收管理证明”的，经营地税务机关按6%的征收率征税应按3%征收率（1）寄售商店代销寄售物品；（2）典当业销售死当物品；（3）对拍卖行受托拍卖增值税应税货物。可按3%征收率（1）县级及以下小型水力发电单位生产的电力；（2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；（3）以自己采掘的砂、土、石料等连续生产的砖、瓦、石灰；（4）用微生物、血液或组织等制成的生物制品；（5）自来水；（6）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）；（7）药品经营企业销售生物制品；（8）单采血浆站销售非临床用人体血液；（9）销售的库存化肥（2016新增）。【提示】（1）～（6）强调的是“自产货物”。选择简易办法后，36个月内不得变更。习题演练【2015·单选题】根据增值税法律制度的规定，下列关于小规模纳税人销售自己使用过的固定资产计征增值税适用征收率的表述中，正确的是（）。A.减按2%的征收率征收B.按3%的征收率征收C.按4%的征收率减半征收D.按6%的征收率减半征收『正确答案』A『答案解析』小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%征收增值税。【例题·单选题】某企业（一般纳税人）于2009年3月将—辆自己使用过的小轿车（原价l62016年中级会计职称考试辅导经济法（第六章）第6页万元，2003年购入）以10万元的价格售出，其正确的税务处理方法是（）。A.按6%简易办法计算应纳增值税B.按4%简易办法计算应纳增值税C.按3%征收率减按2%征收增值税D.不缴增值税『正确答案』C『答案解析』纳税人销售旧货，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。【例题·单选题】某企业（一般纳税人）2009年8月16日销售一台旧机器设备，取得销售收入60000元，该设备为2004年5月购入，则该项销售行为应纳增值税为（）。A.0元B.1165.05元C.1200元D.2307.69元『正确答案』B『答案解析』一般纳税人销售2009年1月1日之前购进的固定资产按照简易办法依照3%征收率减按2%征收。应纳增值税＝60000/（1＋3%）×2%＝1165.05（元）。单元小结专题三增值税应纳税额知识点概要专题三要点历年考试频率增值税应纳税额当期销售税额计算15.14（综合题）13.12年纳税义务发生时间15.14.13.11年进项税额计算14.12年小规模纳税人应纳税