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营改增扩围我们该如何应对？财务部2016年5月2营改增扩围概述目录对我司业务的影响相关业务操作指引政策难点解读3营改增扩围概述2016年5月1日起，全面实施营业税改征增值税（以下简称：“营改增”），将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业四大行业。从此，营业税退出历史舞台。建筑业房地产业11%金融业生活服务业6%•涉及四大难点行业，影响面广而零散。•政策发布时间紧，落地操作存在模糊点。•建筑服务、不动产销售、不动产租赁、劳务费等，存在可选择的简易计税模式。•不动产进项抵扣分两年进行，第1个月抵扣60%，第13个月抵扣40%。•一般情况下，简易计税模式可以开具增值税专用发票。本次营改增特点4财政部和国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号文）国家税务总局公告2016年13号《关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告》国家税务总局公告2016年14号《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》国家税务总局公告2016年15号《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》国家税务总局公告2016年16号《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法》国家税务总局公告2016年17号《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》国家税务总局公告2016年18号《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》国家税务总局公告2016年19号《关于营业税改征增值税委托地税机关代征税款和代开增值税发票的公告》……3月24日至今，财政部、国税总局共发布了16个政策文件，广东省国税发布了3个政策文件。现在陆续还有新的细则文件。为方便检索与学习，整理本次相关政策汇编，供参考。营改增扩围概述5营改增扩围概述增值税是以商品或劳务在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。增值税属于价外税，收入或成本不含增值税金，价格和税额分别体现在增值税专用发票上，会计上称之为“价税分离”。销项税发票开票严谨，增值税专用发票视同现金管理，进项税额主要来自增值税专用发票。增值税下，如未取得专用发票，将不能抵减税款，导致税负增加。增值税特点基本知识常见情况甲企业乙企业丙企业进项税额销项税额进项税额销项税额销项税额进项税额应纳税额应纳税额应纳税额销售/采购销售/采购6营改增扩围概述1、计算方法：营业税模式：收入×税率=应交税金增值税模式：销项税-进项税=应交税金2、计税基础：营业税模式：收入=价格增值税模式：收入=价格÷（1+增值税税率）3、实际税负承担：营业税模式：相关税负较为稳定，我司营改增前大概为收入的3%。增值税模式：增值税率虽然比营业税率高，但是企业不一定缴纳的增值税多，利润水平、支出结构、进项税获取水平等影响企业税负承担，利润率低的企业，可能实现增值税0税负。所以，李总理说，确保所有行业税负只减不增。增值税与营业税相比基本知识7营改增扩围概述增值税发票分增值税普通发票和增值税专用发票增值税专用发票可用作进项税抵扣，对于企业是一种资源。增值税专用发票会在发票正上方印着“增值税专用发票”字眼和国家税务总局的监制章。增值税专用发票通过“抵扣联”的扫描认证，实现进项税资源。增值税专用发票特点基本知识抵扣联，认证抵扣发票联，会计入账8纳税人一般纳税人小规模纳税人生产加工修理修配销售服务、无形资产或不动产批发零售内部管理大于50万大于80万大于500万会计核算健全小于50万小于80万小于500万无法准确核算注：上述金额为连续12个月的不含税销售额营改增扩围概述基本知识一般纳税人和小规模纳税人的认定9纳税人一般纳税人小规模纳税人适用税率/征收率开具增值税专用发票计税方式身份判别税率根据业务而定一般计税方式自身可以抵扣进项税自行申请开具征收率统一为3%或5%简易计税方式自身不可抵扣进项税只能税务机关代开认定为一般纳税人的税务事项通知书无注：认定为一般纳税人的税务事项通知书，一般由税局出具，并盖税局印章。基本知识一般纳税人和小规模纳税人的区别营改增扩围概述10征收类型应税行为税率或征收率增值税一般税率销售、进口货物，提供加工、修理、修配服务，有形动产租赁服务17%国家特别规定享受低税率的货物销售（如自来水、煤气、天然气、图书、报纸、杂志、粮食、食用植物油等）13%交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务、销售不动产、销售土地使用权11%增值电信服务、金融服务、除有形动产租赁服务外的现代服务、生活服务、销售无形资产6%境内单位和个人发生的跨境应税行为（财政部及国家税务总局规定）0%简易计税征收率小规模纳税人所有应税行为、一般纳税人可选择简易计税的特定项目3%或5%（不动产销售或出租的特殊规定，或劳务费差额征税）1.5%（个体工商户、个人出租住房优惠税率）营改增扩围概述11简易计税定义：可按照销售额和征收率计算应纳税额，同时不得抵扣进项税额。适用对象：小规模纳税人、特定项目可选择简易计税的一般纳税人。发票特征：先前此类项目不可开具增值税专票，扩围后放开限制。开票时也需要价税分离。一般纳税人可选择简易计税的项目常见类别3%征收率：建筑服务——清包工工程、甲供工程、老项目5%征收率：销售不动产——2016年4月30日前取得或自建。不动产经营租赁——出租其2016年4月30日前取得的不动产。劳务费——扣除工资福利五险一金后，进行差额征税的情况。（小规模纳税人也可选择）营改增扩围概述12简易计税内容征收率1.公共交通运输服务。公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。班车，是指按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输服务。3%2.电影放映服务3%3.仓储服务：是指利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物的业务活动。3%4.装卸搬运服务：是指使用装卸搬运工具或者人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或者运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务活动。3%5.收派服务：是指接受寄件人委托，在承诺的时限内完成函件和包裹的收件、分拣、派送服务的业务活动。收件服务，是指从寄件人收取函件和包裹，并运送到服务提供方同城的集散中心的业务活动。分拣服务，是指服务提供方在其集散中心对函件和包裹进行归类、分发的业务活动。派送服务，是指服务提供方从其集散中心将函件和包裹送达同城的收件人的业务活动。3%6.文化体育服务：是指为满足社会公众文化生活需求提供的各种服务。包括：文艺创作、文艺表演、文化比赛，图书馆的图书和资料借阅，档案馆的档案管理，文物及非物质遗产保护，组织举办宗教活动、科技活动、文化活动，提供游览场所。3%7.公路经营企业中的一般纳税人收取试点前开工的高速公路的车辆通行费，可以选择适用简易计税方法，减按3%的征收率计算应纳税额。3%8、有形动产租赁：以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务；在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。3%零星类别一般纳税人可选择简易计税的项目营改增扩围概述13类别不可抵扣说明举例集体福利用于集体福利的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产不得抵扣。福利费个人消费用于个人消费（包括纳税人的交际应酬消费）的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产不得抵扣。接待费旅客运输服务接受的旅客运输服务不可抵扣。的士票、大巴票，车辆租赁与司机服务一起采购的项目。餐饮服务餐饮服务是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消费服务的业务活动。会议费中的餐饮费居民日常服务居民日常服务是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务，包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。工衣洗涤娱乐服务娱乐服务是指为娱乐活动同时提供场所和服务的业务。具体包括：歌厅、舞厅、夜总会、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺等。歌厅、舞厅、酒吧扩围后不可抵扣的项目营改增扩围概述常见类别14类别不可抵扣说明举例部分购房行为购买以下三种住房，不可抵扣：1、为了配合国家住房制度改革，企业、行政事业单位按房改成本价、标准价出售的住房2、个人转让其购买2年以上的普通住房、非普通住房（北上广深除外的非普通住房除外）。3、个人销售自建自用住房购买个人的自建自用住房买地土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者属于免税范围，购买土地使用权不可抵扣购买土地使用权免税房屋租赁以下两种房屋租赁不可抵扣：军队空余房产租赁，公租房租赁租赁军队空余房产作基站政府性基金和行政事业性收费1、行政单位收取的同时满足不可抵扣条件的政府性基金或行政事业性收费。2、经纪代理服务向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费不可抵扣办理工商执照的工本费门票以下门票收入为免税范围，不可抵扣：1、科普单位的门票，以及县级及以上党政部门和科协开展科普活动的门票；2、纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆在自己的场所提供文化体育服务取得的第一道门票收入。纪念馆门票营改增扩围概述扩围后不可抵扣的项目零星类别15营改增扩围概述目录对我司业务的影响相关业务操作指引政策难点解读16对我司业务的影响培训学院、南方基地提供的培训、餐饮、住宿服务纳入增值税管理范围。房屋租赁、宽带安装收入、工程业务收入、12580商旅手续费收入、和生活会员费收入等业务均纳入增值税范围。销项进项进项税资源扩大，相关成本或开支可以通过价税分离得到下降。以合同总金额保持不变为前提，对5月1日后发生的业务进行价税分离。不动产购置施工费增加的可抵扣项目不动产相关的监理费设计费房屋租赁费房屋维修费建筑服务费物业管理费培训费劳务费招聘费业务外包费银行手续费社会渠道酬金档案管理费保险费住宿费部分车辆运行费拍卖费广告费分类变化安装费17包括直接购进基站机房、办公用房、营业用房等业务11%税率：从一般纳税人企业购入。5%：①小规模纳税人；②选择简易计税的的一般纳税人。特殊规定：一般纳税人转让其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法计税，可开具5%税率的增值税专用发票。不动产购置对我司业务的影响此前只有动产相关的监理费、设计费可以抵扣，以后，可抵扣动产/不动产项目相关的监理费、设计费都可以抵扣。6%税率：一般纳税人3%：小规模纳税人不动产相关的监理费、设计费18建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。对应我司施工费、安装费、房屋维修费等业务支出。11%税率：一般纳税人3%：①小规模纳税人；②选择简易计税的的一般纳税人。特殊规定：一般纳税人以清包工方式、为甲供工程或为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。1.以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。2.甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。3.建筑工程老项目，是指：（1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；（2）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。（3）可以提出入场证明等证据证明开工日期在2016年4月30日之前对我司业务的影响建筑服务费包括施工费、安装费、房屋维修费19房屋租赁等不动产租赁业务。11%税率：一般纳税人5%：①小规模纳税人②选择简易计税的的一般纳税人。1.5%：个体工商户、个人出租住房特殊规定：①一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法计税，开具5%税率的增值税专用发票；②个体工商户和个人出租住房按照5%的征收率减按1.5%缴纳税额，可向不