第四章存货的核算

第四章存货第一节存货概述（确认、计量）第二节原材料的核算第三节周转材料的核算第四节其他存货的核算第五节存货的期末计价学习目标◆熟悉存货的定义、确认条件及组成◆掌握存货的计价方法（收入、发出、期末）◆掌握原材料按实际成本、计划成本计价的核算◆掌握委托加工物资、周转材料的核算第一节存货概述一、存货的定义与特点1、定义企业在日常经营过程中持有的以下资产：◆以备出售的产成品或商品；◆处在生产过程的在产品；◆以备耗用的材料或物料。2、存货的特点P71持有的最终目的是为了出售二、存货的组成●原材料：构成产品实体的原料及主要材料●在产品：处于生产过程中的未完工产品●自制半成品：验收入库的未完工产品●产成品：完工产品●外购商品：购入的准备对外销售的商品●周转材料：可以周转使用的包装物、低值易耗品等●委托代销商品、委托加工物资按形态在途物资或材料采购、原材料、材料成本差异、存货跌价准备周转材料生产成本、劳务成本、工程施工委托加工物资库存商品、发出商品、商品进销差价按会计科目三、存货的确认条件符合存货定义的要求经济利益可计量（一）存货的初始计量基本计量属性：实际成本其他计量方法——工业企业：计划成本法（材料成本差异）——商业企业：售价金额核算法（商品进销差价）四、存货的计价（收、发）存货的实际成本存货取得方式不同，实际成本的构成不同1、外购存货的成本（采购成本）采购成本＝买价+相关税费+运、保费+装卸费+途中定额损耗+入库前的挑选整理费等。强调事项消费税、资源税、进口关税、不能抵扣的增值税；采购中的仓储费用；途中定额损耗；商品流通企业的进货费用确定外购采购成本时的强调事项计入采购成本不计入的有：可以抵扣的消费税、增值税；采购结束后发生的仓储费用；采购人员差旅费；途中超定额损耗；市内零星运杂费；例1：2010年3月10日，企业（一般纳税人）购入原材料一批，取得增值税专用发票注明进价50000元，税金8500元，支付运费400元，取得运费发票。计算确定材料采购成本？对运费的处理：2013年8月1日“营改增”实施后有变化例2：乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10％，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。（2006年考题）A.32.4B.33.33C.35.28D.36例3：下列项目中，应计入存货成本的有（）。A.库存商品储存过程中发生的仓储费用B．存货采购过程中因意外灾害发生的净损失C．入库前的挑选整理费用D．运输途中的合理损耗2、自制存货的成本（如产成品）＝耗用材料的采购成本（直接材料费）+直接人工费+制造费用。3、委托加工存货的成本＝消耗的材料费+加工费+往返运杂费+应计入成本的税金（不能抵扣的消费税、增值税）委托加工的产品为应税消费品时，应考虑消费税。委托加工环节支付的消费税委托加工环节支付的消费税收回后直接出售收回后用于连续生产应税消费品计入加工成本不计入加工成本，从最终消费品应纳税额中扣除下列各项中，增值税一般纳税企业应计入收回委托加工物资成本的有（）。A．支付的加工费B．随同加工费支付的增值税C．支付的收回后继续加工的委托加工物资（应税消费品）的消费税D．支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税例:甲企业发出材料一批，实际成本140万元，委托乙企业加工成半成品（应税消费品），收回后用于连续加工应税消费品。甲乙企业均为增值税一般纳税人，甲企业支付加工费4万元，取得专用发票注明增值税0.68万元，另支付消费税16万元。甲企业收回委托加工物资的入账价值为（）万元A、144B、144.68C、160D、160.684、其他方式取得存货的入账金额（二）存货发出的计价存货流转：存货流入、流出，分为实物流转、成本流转。流出存货的成本可以采用实际成本或计划成本实际成本计价法下，以初始计量结果为基础，有多种方法可供选择——由于同一种存货各批次购入(生产)的成本不同而引起的。见下例：取决于发出存货采用的计价方法！发出存货计价方法又直接影响期末存货成本！月末结余1件，成本是多少？A材料：月初结存2件，单价280元；本月购入2件，单价260元。本月发出3件。其成本是多少？研究存货发出实际成本计价方法的原因分析（1）计算原理◆假设先入库的存货先发出◆发出存货单价按最先入库存货的单价计算，并依存货入库顺序类推。举例:1.先进先出法例：甲企业2011年8月有关A存货收发存情况如下：8月1日结存1000件单价10元8月5日购入800件单价11元8月12日发出1200件8月18日购入500件单价12元8月25日发出900件期末存货成本＝期初存货成本＋本期收入存货成本-本期发出存货成本（2）计算结果分析P76可随时计算期末存货成本接近市价，较真实；物价上涨时发出存货成本少计，使利润虚增。？物价下跌时，对利润有何影响？2、加权平均法分为全月一次加权平均、移动加权平均（1）全月一次加权平均◆月末时计算全月存货的平均单价；◆以加权平均单价计算本月发出存货成本。举例：资料同前计算结果分析有利于均衡成本。平时账上不能反映发出存货成本（2）移动加权平均每取得一批存货，计算加权平均单价举例计算结果分析——均衡成本，随时反映发出存货成本，工作量大3、个别计价法——适用于不能替代的、特定的存货。计划成本法毛利率法售价金额核算法商业企业采用工业企业采用4、存货发出的其他计价方法计划成本法（适用工业企业）取得时，同时以实际成本、计划成本入账，反映成本差异发出，按计划成本（发出数量×计划单价）期末，将计划成本调整为实际成本（分摊成本差异）毛利率法（适用于批发企业）销售毛利=销售净额-销售成本销售成本=销售净额-销售毛利（预计）=销售净额×(1-毛利率)销售净额=销售收入-销售退回或销售折让销售毛利=销售净额×毛利率（预计）计算结果不准确，季末或年末采用先进先出、加权平均、个别计价等方法进行调整。售价金额核算法（适用于零售企业）取得时，同时以实际成本（进价）、售价入账，反映商品进销差价发出，按售价（发出数量×销售单价）期末，将售价调整为实际成本（分摊商品进销差价）思考题思考题以实际成本为基础的计价方法有哪些？各自有哪些优缺点？企业选用存货发出计价方法时应遵守哪些会计信息质量要求？应注意的问题企业选用存货发出计价方法时应注意的问题对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。企业应当根据存货的实物流转方式、管理要求、存货性质确定发出存货的计算方法。一、原材料核算的内容及收发业务的凭证原材料的组成原材料收发业务的原始凭证二、原材料按实际成本法的核算（一）帐户设置第二节原材料的核算（一）帐户设置“原材料”账户（核算库存材料）“在途物资”账户（核算在途材料）“应交税费——应交增值税（进项税额）”“生产成本”帐户“制造费用”帐户………（二）外购原材料的核算3种情况（1）单货同到：直接借记“原材料”P85【例4-4】（2）单到货未到：通过“在途物资”核算【例4-5】（3）货到单未到收料——月中，不进行账务处理月末，发票账单未到时：借：原材料贷：应付账款（暂估价）下月初，相反方向冲销；等到发票账单到时，再比照钱货两清的方式处理。（举例）甲企业为一般纳税人,2011年5月15日从乙企业购入原材料一批,并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。6月8日收到增值税专用发票上注明的原材料价款为200000元,增值税税额为34000元，开出转账支票支付。已知材料暂估价为180000元，作出有关的账务处理。5月15日，材料入库代管，暂不记账5月31日，暂估入账借：原材料180000贷：应付账款——暂估应付账1800006月1日（冲账）借：应付账款——暂估应付账款180000贷：原材料1800006月8日借：原材料200000应交税费——应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款234000（4）购进中的短缺和毁损的处理区分不同的原因：合理损耗、非合理损耗（责任事故、非常损失）合理损耗，计入采购成本。非合理损耗，原因不明时，将毁损计入“待处理财产损溢”，材料按实际收到的数量入账。收到材料，发生原因不明的非合理损耗借：原材料待处理财产损溢贷：在途物资查明原因，经批准时借：应付账款其他应收款营业外支出贷：待处理财产损溢应交税费——应交增值税（进项税转出）实际收到材料成本非合理损耗材料成本供货方责任拒付款应由运输单位等责任方赔偿企业自行承担的非常损失例：（1）甲企业为一般纳税人,2010年5月18日从乙企业购入原材料一批,取得的增值税专用发票上注明的原材料单价500元，数量400件，增值税税额为34000元。开出商业汇票抵付上述款项。另以银行存款支付运费500元，收到运费发票。材料尚未到达。（2）5月28日，收到材料350件，其中20件为合理损耗，其余30件为运输单位丢失。借：在途物资200465应交税费——应交增值税（进项税额）34035贷：应付票据234000银行存款500收到350件材料成本＝200465－30×500＝185465元（或370*500+465）借：原材料185465待处理财产损溢15000贷：在途物资200465短缺30件借：其他应收款17750贷:待处理财产损溢15000应交税费——应交增值税（进项税额转出）2550自制材料接受投资转入的材料接受捐赠的材料（三）其他方式取得原材料的核算P87发出时，根据用途（领用部门）的不同借：生产成本——基本生产成本（产品用）——辅助生产成本（辅助车间用）制造费用（车间一般消耗用）管理费用（厂部用）销售费用（销售部门用）在建工程（工程用）贷：原材料——XX材料（按先进先出等方法计算实际成本）【例4.10】（四）原材料发出的核算P87三、原材料按计划成本法的核算计划成本：企业根据一定期间成本核算和管理的要求，根据计划资料计算的一种预计成本。它反映计划期成本应达到的标准，是计划期在成本方面的努力目标。（一）账户设置2”材料采购“核算材料的实际成本1”原材料“核算库存材料的计划成本3”材料成本差异“核算材料计划成本与实际成本的差额借贷材料成本差异发生的超支额（实计）发生的节约额（实计）期末结转发出材料的超支库存材料的超支额库存材料的节约额期末结转发出材料的节约账户性质：按经济性质划分属于资产类账户，按用途结构划分属于调整类账户（备抵附加）一律通过“材料采购”账户核算实际成本材料到达时，“原材料”账户按计划成本入账，同时反映材料成本差异会计分录（1）购入时（平时）借：材料采购（实际成本）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等（二）原材料购入的核算（2）入库时（平时或月末）借：原材料——XX材料借或贷：材料成本差异贷：材料采购差异为节约在贷方，超支在借方举例P89（二）原材料购入的核算计划成本实际成本计划与实际的差额甲企业为一般纳税人,2011年5月15日从乙企业购入原材料一批,取得增值税专用发票上注明的原材料价款为200000元,增值税税额为34000元，开出转账支票支付。5月28日收到材料并验收入库，计划成本为190000元。5月15日借：材料采购200000应交税费——应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款2340005月28日收料借：原材料190000材料成本差异10000贷：材料采购200000（三）原材料发出的核算1、月末根据“发出材料汇总表”按计划成本入账借：生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程等贷：原材料（计划成本）计划成本2、月末时：计算发出材料应分担的成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。方法：计算材料成本差异率P90材料成本差异率＝（月初结存材料成本差异＋本月收入材料成本差异）/（“原材料”账户期初余额+本期入库原材料计划成本）注