1税务会计与纳税筹划(概论1129)

2012秋学期税务会计与税收筹划韩晓晨工商管理学院内容安排现行税法税务会计税务筹划本课主要参考书盖地编著，税务会计与纳税筹划（第六版），东北财经大学出版社，2010年8月梁云风编著.税务筹划实务，西蒙与舒斯特国际出版公司，2011年5月中国注册会计师协会编著，税法，经济科学出版社，2011年5月任海芝韩晓晨编著，国家税收，经济科学出版社，2010年8月本课程性质税法与会计准则对具体经济事项的处理存在差异，要求针对税法进行纳税调整。学习税务会计有很强的实践性。税收筹划是纳税人依据现行税法，在遵守税法、尊重税法的前提下，对经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划和对策。科学地分析和总结税收筹划理论、方式方法、手段和技巧对纳税人是十分必要的。本课程基本要求掌握常见税种的会计处理掌握税收筹划的原理和基本方法熟悉各类型企业应纳税种及计算方法了解各类型企业享受的税收优惠结合会计、审计等学科内容掌握各类型企业税收筹划的具体操作方案理解税务会计的基本理论，掌握经典的会计税务处理方法，能够从事简单的纳税筹划2010年国家税收和阜新税收全国国税：73210.79亿元阜新国税：增值税182955万元消费税5621万元企业所得税42893万元阜新地税：217850万元营业税67834万元资源税16278万元城镇土地使用税10858万元个税23200万元城建15082万元土地增值税3248万元企业成功与税务筹划股东财富最大增加营业收入降低经营成本加快资产周转控制经营风险会计系统财务管理税务筹划2增值税7个人所得税4营业税8企业所得税1总论5土地增值税9总结3消费税6车房地印等第一章总论国家税收税务会计税务筹划1税法概述1.1税法级次1.2税法的分类1.3税制要素1.4税收管辖权1.5税收征管1.1税法的级次构成全国人大和人大常委会－－税收法律全国人大和人大常委会授权立法－－条例国务院制定税收行政法规国务院主管部门制定的部门规章以上具有全国效力。1.2税法的分类税法效力分类：普通法和基本法内容分类：实体法和程序法征税对象分类：流转税、所得税、财产税、行为税和资源税。归属分类：中央税、地方税和共享税1.3税制要素纳税人课税对象－－不同税种的标志税率：比例税率定额税率超额累进税率超率累进税率1.4税收管辖权问题属地兼属人原则征税机关：税务财政部海关税法实施：对其适用性或法律效力的判断上，一般按以下原则掌握：一是层次高的法律优于层次低的法律；二是同一层次的法律中，特别法优于普通法；三是国际法优于国内法；四是实体法从旧，程序法从新。1.5税收征管法税务登记开业登记变更登记注销登记凭证和账簿使用税款缴纳：纳税申报；税款征收：延期纳税，税收保全，强制征收行政复议和行政诉讼法律责任纳税人未按照规定使用税务登记证件，或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的，处2000元以上1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上5万元以下的罚款。纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，可以处2000元以上1万元以下的罚款。”偷税的法律责任界定：纳税人伪造、变造、隐匿、搜自销毁账薄、记账凭证，或者在账薄上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50％以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。A.偷税数额占应纳税额的10％以上不满30％并且偷税数额在1万元以上不满10万元的，或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金；B.偷税数额占应纳税额的30％以上并且偷税数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金。引导：税务会计产生原因很多小企业的会计目的主要都是为了编制所得税申报表，甚至不少企业若不是为了纳税根本不会记账。对大公司来说，收益的纳税亦是会计师们的一个主要问题。所得税、增值税发展的推动2税务会计2.1概念：税务会计是财务会计为基础，以国家现行税收法律法规为依据，运用会计学的基本原理和方法，连续、系统、全面、综合地对纳税主体税款的形成、调整、计算和缴纳，即纳税主体涉税事项进行确认、计量、记录和报告的一门专业会计。是一门介于税收学和会计学之间的新兴边缘学科，是融税收法律法规和会计学知识于一体的特殊的专业会计。税务会计作为一项实质性的工作并不是独立存在的。税务会计的资料来源于此财务会计，它对财务会计处理中与现行税法不符的会计事项，或处于税务筹划的目的需要调整的事项，按税务会计方法计算调整，做调整分录，再融入财务会计之中。2.2税务会计与财务会计的关系财务会计是税务会计的前提和基础，税务会计是依据税法规定对财务会计的合理加工和必要补充。不同之处：两者核算范围不同；目的不同；处理依据不同；适用的部分原则不同2.3税务会计的目标与任务税务会计具体目标：依法纳税（是税务会计的首要目标）；提供会计信息，有助于税务决策；有助于进行纳税筹划。税务会计的任务主要有两个方面：一方面是按照国家的税法规定，正确核算所发生的涉税业务，认真履行纳税义务，另一方面是在国家税法允许的范围内努力节税，寻求企业税收利益。税务会计目标依法纳税，认真履行纳税人义务正确进行税务会计处理，协调与财务会计的关系合理选择纳税方案，有效进行税务筹划税务会计前提纳税主体持续经营货币时间价值纳税年度年度会计核算：税制是建立在年度会计核算的基础上，而不是建立在某一特定业务的基础上。纳税针对某一特定纳税期间发生的全部事件的净结果，而不考虑当期事件在后续年度中的可能结果，后续事件将在其发生的年度内考虑。税务会计的一般原则修正的应计制原则：在这个基础上考虑实现制度。与财务会计的区别是，纳税考虑支付能力原则；确定性原则，使得收入和费用的实际实现具有确定性；保护政府财政税收收入。与财务会计日常核算方法基本一致原则划分营业收益与资本收益的原则（实现时间区别）配比性原则可预知性原则税务会计特点法定性纳税主体的广泛性会计处理的统一性相对独立性：税务会计要根据税法的要求重新计算调整，即使事后发现财务会计记录有不符合税法要求的项目，也要进行纳税调整。2.4税务会计的对象税务会计对象是指核算和监督的内容。企业中凡是能够用货币计量的涉税事项，即应纳税款的形成、计算、缴纳、退补和罚没等经济活动的货币表现。主要包括以下几个方面：计税基础和计税依据（计税依据有流转额、收益额、所得额、财产额等）；税款的计算与核算；税款的缴纳、退补与减免；税收滞纳金和罚款、罚金。3税务筹划税收筹划是纳税人依据现行税法，在遵守税法、尊重税法的前提下，对经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划和对策。在纳税人的各项成本费用支出中，税收是很重要的一部分，其数额多少直接影响纳税人的实际经济效益。科学地分析和总结税收筹划理论、方式方法、手段和技巧对纳税人是十分必要的。引导：纳税筹划的概念荷兰：税务筹划是指通过纳税人经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。印度：纳税人通过财务活动安排，充分利用税务法规提供的包括减免税在内的一切优惠，从而享得最大的税收利益。美国：挖掘现行税法中的理论漏洞并设计自己的交易行为以利用这些漏洞的过程。名言：纳税人处于尽可能将税负降低到最低的目的而安排自己的活动并无不当。所有纳税人都有权这样做，无论贫富，没有人应该承担多余法律要求的社会义务；税收是强制缴纳的，而不是自愿捐献。以道德名义要求缴纳更多的税收，不过是奢谈空论而已。区分纳税筹划、税务筹划：主体区别征管方只能依法征税、依法治税。纳税筹划的基本理念是精心安排企业的财务活动，最大限度的避免税法的影响。目标一：降低企业整体税负目标二：延迟纳税、降低资金成本目标三：降低企业纳税风险3.1税务筹划的目标筹划方案应在哪些平台上设计？纳税筹划的四大平台平台二：合法节税平台三：税负转嫁平台四：规避风险平台一：合理避税筹划方案设计应遵循哪些原则？纳税筹划的五大原则事前性原则风险可控原则全局性原则成本效益原则合法、合理性原则筹划方案设计应考虑哪些因素？纳税筹划的六大考虑因素整体税负的合理性依据的税收法规企业长远发展目标国家宏观经济政策企业自身业务特点企业架构业务流程纳税筹划的九大方法利用企业性质进行纳税筹划12业务拆分3改变供应链45改变交易方式、地点改变经营方式纳税筹划的九大方法重组、合并与分立67利用税收政策8转移价格、利润转移方法一：利用企业性质进行纳税筹划方案设计原理：不同性质企业适用税种、税率、税收政策不同•有限责任公司与无限责任公司的选择•子公司与分公司的选择•一般纳税人与小规模纳税人的选择•软件企业、集成电路企业、高新技术企业的选择•特区、浦东新区、西部等注册地点的选择…...只要存在两种以上方式，就存在选择,选择过程即筹划。[案例1]李某打算成立一家公司，预计税前利润50万元，请问以何种方式组建公司？[解析]李某存在两种选择：一是成立一家有限责任公司，二成立一家个人独资企业。[方案1]成立有限责任公司：应纳企业所得税=50×25%=12.5万元股东分红应纳个人所得税=（50-12.5）×20%=7.5万税负合计=12.5+7.5=20万；[方案2]成立个人独资企业应纳个人所得税=50×35%—0.675=16.825万方案2比方案1少纳税3.175万元。讨论：该方案哪些公司可以选择？个体工商户存在大量税收流失。[案例2]A公司是一家注册地在北京的公司，由于业务发展的需要，A公司决定在上海成立一家公司。A公司存在两种选择：一是成立一家子公司、二是成立一家分公司，请问A公司该如何选择？[解析]情况一：如果上海业务无地区性优惠，经营前期上海公司会有较大亏损；总分公司企业所得税适用汇总纳税政策；情况二：如果上海公司属于软件或集成电路行业；财税[2008]1号，新办软件、集成电路企业继续享受二免三减半政策；国税发39、40号文件，特区和浦东新区新办高新技术企业享受二免三减半优惠政策。[案例3]B公司主要从事礼品批发业务，年应纳增值税销售额300万元，由于礼品的进销差价比较大，进价为销价的20%，请问B公司系选择一般纳税人还是小规模纳税人？[解析]B作为公司在一般纳税人的税负情况：应纳增值税=300×17%—300×20%×17%=40.8万应纳城建税及附加=40.8×10%=4.08万元小规模纳税人：则应纳增值税=351/1.03*0.03=10.22万元应纳城建税及附加=10.22×10%=1.022万元方案二比方案一增加利润=40.8+4.05-10.22-1.022=33.64万元所得税税负增加=33.64×25%=8.41万元方案二比方案一节税总金额为33.64-8.41=25.23万元；税负率降低8.41%；讨论：上述案例适用范围•高增值额、高毛利企业；增值额高于18%情况下，小规模纳税人增值税税负最低。•增值税链条的终端企业，即客户不需要增值税专用发票；•企业规模受到一定的限制，能够做到化整为零；[案例4]某外商拟在中国投资一家高新技术公司，如果你作为这家外商的税务顾问，这家高新技术公司应当注册在哪里？[解析]国发〔2007〕40号文件对经济特区和上海浦东新区内在2008年1月1日（含）之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业，在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。方法二：业务拆分拆方案设计的原理：一项业务经过拆分，变成两项或多项，拆分业务适用较低税率。[案例5]中关村某高新技