税法与纳税筹划

税法与纳税筹划课程论文班级：会计专硕学号：1220130155姓名：陈丹企业会计政策选择与纳税筹划分析摘要：随着社会经济的发展,纳税筹划日益成为纳税人理财或者经营管理整体中不可缺少的一个重要组成部分。纳税筹划可以使企业的经营、投资、理财等活动通过事先安排和筹划,达到减少税收支出,降低税收成本和依法纳税的目的。本文从材料计价方法、固定资产折旧方法、销售结算方式等几个方面会计政策的选择分析其对纳税筹划的影响。关键词：会计政策纳税筹划关系影响一、会计处理方法涵义会计处理方法可以具体定义为企业在会计核算中所选择采用的具体实施方法，一般可以分为存货计价方法，固定资产折旧方法，企业所得税会计处理方法，外币折算会计处理方法，坏账损失核算方法，编制合并会计报表，收入确认等。会计资料的可比性和一致性会被不同的处理方法所影响，进一步来说会计资料的使用也会受到影响。所以，国家统一会计制度明文规定，各企业单位选择采用的会计处理方法在使用期间的每个时段必须保持一致，不应随意更改变动;在实际运用中如果的确有需要更改变动的，必须依照国家对会计处理方法的统一规定实施变更，并在财务会计报告中详细说明变更原因#情况及影响，方便会计资料使用者及时了解该处理方法变更的相关情况。二、纳税筹划涵义纳税筹划是以纳税人为主体的一种积极、主动的筹划行为,其最本质的特点是以国家法律为依据,采用经济学中常用的比较分析法选择最佳纳税方案,其根本的目的在于减少纳税支出,取得最大经济利益。纳税筹划的关键在于“三性”:即合法性、事先性、目的性。实践证明,在国家税收政策导向正确、税收法律制度建设完善的前提下实施纳税筹划,对国家、纳税人都有着十分积极的意义。具体表现为:第一,纳税筹划有利于发挥税收的经济杠杆作用;第二,纳税筹划有利于完善税法;第三,纳税筹划有利于促进国民经济的良性发展;第四,纳税筹划有利于提高纳税人的管理水平;第五,纳税筹划有利于提高纳税人的纳税意识;第六,纳税筹划有利于保障纳税人的权益。三、会计政策选择与纳税筹划的关系纳税筹划是财会和税收理论界的热点问题，随着经济的发展，纳税筹划日益成为纳税人理财或经济管理中不可缺少的重要组成部分，特别是企业所得税的筹划，受会计政策选择的影响非常明显。企业进行所得税筹划的过程，也是会计政策选择的过程，不同会计政策选择下的不同会计处理方法会形成税负不同的纳税方案。企业如何在法律制度的约束前提下最大限度谋取企业利益，从纳税筹划的角度选择合理的会计处理方法，是每个企业在会计核算中面临的具体问题。企业进行税收筹划的途径很多,如缩小税基、采用低税率、延期纳税以及享有税收优惠等。其中与会计政策选择相关的税收筹划主要是缩小税基额和延期纳税，从而缩小应纳税所得，获取资金的时间价值，实现税后利益最大化。下文从以下几个方面具体分析会计政策选择对纳税筹划的影响。（一）材料计价方法对纳税的影响材料是企业存货的重要组成部分,同时材料价格又是生产成本的重要组成部分,材料价格波动必然影响到产品成本变动,因此,企业材料费用如何计人成本,将直接影响当期成本值的大小,并且通过成本影响利润,进而影响所得税的大小。按现行财务制度的规定,企业材料费用计人成本的计价方法有先进先出、后进先出、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等5种,企业可以从中任选一种。而企业采用不同的计价方法对企业成本、利润及纳税的影响甚大。当材料价格不断上涨时,后进的材料先发出去,计人成本的费用就高;而先进先出法势必使计人成本的费用较低。如果企业正处于所得税的免税期,也就意味着企业获得的利润越多,其得到的免税额就越多,这样,企业就可以通过选择先进先出法计算材料费用,以减少材料费用的当期计人额,扩大当期利润;相反,如果企业正处于征税期,其实现的利润越多,则缴纳的所得税越多,那么,企业就可以选择后进先出法,将当期的材料费用尽可能扩大,以达到减少当期利润,推迟纳税的目的。（二）、固定资产折旧方法对纳税的影响固定资产折旧作为成本重要的组成部分,有着“税收档板”的效用,而这种作用的大小,首先取决于固定资产的使用寿命,其次取决于折旧方法的选择。按我国现行会计制度规定,企业常用的折旧方法有平均年限法、工作量法和年数总合法和双倍余额递减法。运用不同的折旧方法计算出的折旧额在量上是不相等的,因而分摊到各期生产成本中的固定资产成本也不同。因此,折旧的计算和提取必将影响到成本的大小,进而影响到企业的利润水平,最终影响企业的税负轻重。1、采用加速折旧法,可使固定资产成本在使用期限中加速得到补偿。这并不是说固定资产可以提前报废或多提折旧,因为不论采用何种方法提折旧,从固定资产的使用期间来看,折旧总额是不变的,因此对企业的净利润总额并无影响。但从各个具体年份来看,由于采用加速折旧法,使应计折旧额在固定资产使用前期摊提较多而后期摊提较少,必然使企业净利润后移,从而达到延期纳税的目的。2、结合不同的税收制度看,不同折旧方法的“税收挡板”作用不能一概而论。企业税负在累进税率的情况下,采用平均年限法使企业承担的税负最轻,产量法次之,加速折旧法税负最差。这是因为平均年限法使折旧平均摊人成本,有效地遏制某一年内利润过于集中,适用较高税率,而别的年份利润又骤减,从而应纳税所得额和应纳税额都比较小、比较轻的现象。相反,加速折旧法把利润集中在后几年,必然导致后几年承担较高税率的税负。企业税负在比例税率的情况下,如果企业的所得税税率不变,采用加速折旧法对企业更为有利。这主要是因为加速折旧法可使固定资产成本在使用期限内加速得到补偿,企业前期利润少,纳税少;后期利润多,纳税也多,从而使企业获得延期纳税的好处,相当于在开始年份内取得了一笔国家无息贷款。可见,在累进税率的情况下,平均年限法对企业更有利;而在比例税率下,加速折旧可以使企业合法的少交税。3、折旧年限的确定。折旧年限取决于固定资产的使用年限。由于使用年限本身就是一个预计的经验值,使得折旧年限容纳了很多人为的成分,为企业进行纳税筹划提供了可能性。缩短折旧年限有利于加速成本收回,可以使后期成本前移,从而使后期利润后移,延期纳税。（三）、销售结算方式对纳税的影响纳税人可以利用结算方式的选择,尽可能地推迟纳税。例如,对发货后资金一时难以回笼的货物,可以做委托代销商品处理,待收到货款时才开具发票纳税;避免采取托收承付和委托收款结算方式销售货物,防止垫付税款;尽可能采用支票、银行本票和汇兑等结算方式销售货物。在预计不能及时收回货款的情况下,采取赊销或分期收款结算方式销售,避免垫付税款。若从购货方的角度出发.则应做相反的纳税筹划。（四）、坏账的处理方法对纳税的影响坏账损失的财务处理方法,主要有直接冲销法和备抵法。哪一种方法对减轻税负更为有利呢?采用备抵法可以增加当期扣除项目,降低当期应纳税所得额。即使两种方法计算的应交纳所得税数额是一致的,但备抵法将应纳税款滞后,等于享受到国家一笔无息贷款,增加了企业的流动资金。（五）、其他费用的摊提对纳税的影响企业生产经营中发生的主要费用包括财务费用、管理费用和营业费用。这些费用的多少将会直接影响成本的大小,同样,不同的费用分摊方式也会扩大或缩小企业成本,从而影响企业利润水平,因此,企业可以在税收和会计规章制度的规定范围内,选择有利的方法来计算成本。四、结束语相关税收法律下的各类税种筹划与会计处理方法之间存在着十分密切的联系，会计处理方法的不同选择会产生不同的纳税筹划效果。纳税筹划需要选择合理的会计处理方法来实施，而会计处理方法选择的合理与否直接决定着纳税统筹的最终效果，两者之间相互依存，相互促进。纳税筹划作为企业在行业竞争中的一个重要决定性因素，政府应该给予高度的重视，加大对纳税筹划的宣传力度，应运用各种宣传手段让广大市民认识到在法律规定的范围内进行纳税筹划是争取自身合法权益的有效途径。政府应该扩大纳税筹划对整个社会的影响，不断健全完善税收法律法规，让纳税筹划做到有法可依，有法可循。