存货

学习目标：1.掌握存货收、发、结存的核算方法和存货确认、计价方法2.理解存货岗位的职责、核算任务，了解存货的分类、收发业务程序和手续。3.能够对存货业务进行确认、计量，具备审核原始凭证并根据原始凭证编制记账凭证。4.登记有关存货明细账和提供存货收、发、存信息的能力。项目四存货核算岗位一存货核算岗位的职责1．审查存货采购计划、控制采购成本2．提供填写内容齐全的有关凭证，同时规定传递凭证。3．原始凭证的审核、收发业务处理和明细核算。督促催收，月末估价入账。4．建立健全存货手续制度，拟定存货管理与核算的实施方法。5．制定存货消耗定额，还要编制存货计划成本目录。6．负责存货销售业务核算，正确计算和结转存货的销售成本。7．对存货进行盘点，确定盘盈、盘亏后进行账务处理。8．分析存货的储备情况，对于超过正常储备和长期积压的存货，要分析原因，提出处理意见和建议，督促有关部门处理。对于存货保管不善等原因造成浪费的，要追查管理人员的责任。模块一存货核算岗位概述1．开设原材料、库存商品、周转材料、在途物资、材料采购、存货跌价准备等存货的明细账，登记期初余额。2．根据当月发生的存货购进、领用业务审核原始单据，并据以编制记账凭证，并将原始单据附于凭证后面。3．审核记账凭证，并根据审核无误的记账凭证逐笔登记存货明细账并进行月末结账。二存货核算岗位的工作任务三、存货岗位业务核算程序一、存货的概念和确认条件1.存货概念存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。模块二存货概述第一•与该存货有关的经济利益很可能流入企业第二•该存货的成本能够可靠地计量2.存货的确认条件二、存货的分类经济内容•原材料•在产品•半成品•产成品•商品•周转材料•商品•委托代销商品存放地点•库存存货•在途存货•加工中存货•委托代销存货来源•外购存货•自知存货•投资者投入存货存货按成本进行初始计量采购成本：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。加工成本：存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。其他成本：存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。7种三、存货的初始计量1．购入存货的成本买价、运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用以及按规定应计入成本的税费和其他费用。2．自制存货的成本自制的存货包括自制原材料、自制包装物、自制低值易耗品、自制半成品及库存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造费用等的各项实际支出。3．委托外单位加工存货的成本实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等以及按规定应计入成本的税费。4．投资者投入存货的成本按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。5．盘盈存货的成本按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”账户进行会计处理，报经批准后，冲减当期管理费用。6．非货币性资产交换、债务重组等方式取得的存货的成本《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》和《企业会计准则第12号——债务重组》等的规定确定。但是，其后续计量和披露应当执行《企业会计准则第1号——存货》。7．通过提供劳务取得的存货直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用下列费用不应计入存货成本，计入当期损益：（1）非正常消耗应在发生时计入当期损益（2）仓储费用，存货采购入库后发生的（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出四、存货盘存制度实地盘存制━平时账面只记收入不记发出永续盘存制━平时账面既登收入又记发出本期发出存货=期初存货+本期增加存货-期末存货账面账面盘点期初结存十本期购入-本期发出=期末结存（一）实地盘存制（periodicinventorysystem）期初存货结存数本期存货增加数－本期存货减少数期末存货结存数=＋上期转入平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果例：A企业2006年6月甲库存商品期初余额50000元，本月购入30000元，月末经盘点库存结余3000件，单价为20元。有关计算如下：月末结存甲商品金额=3000×20=60000（元）本月发出甲商品金额=50000+30000-60000=20000（元）优点：平时对各种存货的收发数量以及结存数量不作明细记录，简化了核算工作。不足：①不能随时反映账面上各项存货的收发结存数量，缺少存货的日常记录，不利于企业对存货的实物管理；②不能随时反映企业各项存货的发出金额，因而不利于企业对存货的价值管理和成本核算工作；③在期末盘点存货时，容易将非发出的存货减少数如浪费、失窃、自然损耗等隐含在发出存货数量之内，从而导致损益确定的失真及掩盖管理的漏洞；④期末在计算发出存货的数量和金额时工作量大。定期盘存制主要适用于价值较低、收发频繁且数量大的存货。（二）永续盘存制（PerpetualInventorySystems）＋期初存货结存数本期存货增加数－本期存货减少数=期末存货结存数上期转入平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果核对例子见教材第96-97页永续盘存制与定期盘存制相比缺点：日常核算工作量较大优点：核算手续严密，能及时了解和掌握各项存货的增减变动和结存情况，弥补了定期盘存制的不足，因此，应用范围比较广。五、发出存货成本的计价方法1.先进先出法2.月末一次加权平均法3.移动加权平均法4.个别计价法1、先进先出法（1）概念先进先出法（First-inFirst-outMethod,FIFO）是指假定成本流转是按照最早入库的存货先发出，因而每次发出存货都假定是最先库存的存货，期末存货是最新近购入的存货。例题某公司对A商品采用永续盘存制进行核算，12月份A商品的购入、销售（销售单价均为10元/件）和结存情况如下表所示。要求：用先进先出法计算本期销货成本、期末结存存货成本及毛利。本期A商品的销售成本=期末结存的A商品成本=2010年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额121期初结存10066004销售208购进100770015销售4018购进100880025销售120612080648080648010077004062401007700624040624010077001008800408020714010088006240756020×6+40×6+（40×6+80×7）=1160（元）2100－1160=940（元）计量单位：件总账科目：库存商品明细科目：A商品明细分类账毛利=1800－1160=640（元）先进先出法优点：1.能把存货核算的工作分散在平时，从而及时反映存货资金占有情况，保证成本计算的及时性；2.它既适用于定期盘存制、也适用于永续盘存制，两种盘存制下计算结果相同；3.期末存货成本比较接近现行的市场价值。（2）优缺点及适用条件缺点：1.计算工作量大，特别是存货的进出量大且频繁时；2.不是以现行成本与现行收入相配比，当物价波动较大时，该法的选择会对企业本期的利润确定产生较大影响。当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存存货的价值，反之，会低估企业存货价值和当期利润。当物价持续下跌时，采用先进先出法符合谨慎原则的要求月末一次加权平均法是指在期末，用期初结存和本期入库存货的实际成本之和除以实际数量之和，以计算出的加权平均单位成本作为本期发出存货和期末存货的计价依据。计算公式如下：2.月末一次加权平均法本期发出存货成本=本期发出存货数量×加权平均单位成本期末结存存货成本=期末结存存货数量×加权平均单位成本=本期可供发出存货的总成本-本期发出存货成本期初结存存货实际成本+本期收入存货实际成本加权平均单位成本=期末结存存货数量+本期收入存货数量例题例：某公司对A商品12月份A商品的购入、销售（销售单价均为10元/件）和结存情况如下表所示。要求：用加权平均法计算本期销货成本、期末结存存货成本及毛利。2010年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额121期初结存10066004销售208购进100770015销售4018购进100880025销售1201201207840计量单位：件总账科目：库存商品明细科目：A商品明细分类账月末一次加权平均法加权平均单位成本=100×6+100×7+100×8100+100+100=7（元）本期A商品销售成本=180×7=1260（元）期末结存的A商品成本=120×7=840（元）毛利=1800－1260=540（元）加权平均法优点：这种方法在永续盘存制、实地盘存制下均可采用，加权平均单价只需在月末一次计算，比较简便，对存货的计价和企业损益计算较为合理。缺点：平时账上无法提供存货的结存金额，不利于加强存货的管理。这种方法适用于收入批次较多、数量较大，且价格差异不大的存货。3.移动加权平均法移动加权平均法是指平时每入库一批存货就根据账面的结存数量和库存存货总成本计算出新的平均单位成本，作为下一次收入存货以及发出存货的单位成本。计算公式如下：每次发出存货成本=本次发出存货数量×最近一次移动加权平均成本期末结成存货成本=期末结存存货数量×最近一次移动加权平均成本本次收入存货前结存成本+本次收入存货成本移动加权平均成本=本次收入存货前结存数量+本次收入存货数量同上例2010年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额121期初结存10066004销售2061208064808购进10077001806.56118015销售406.56262.41406.56917.618购进10088002407.161717.625销售1207.16859.21207.16858.4优点：能使管理人员及时了解存货的结余情况，能够及时地计算存货的发出成本，特别适用于采用永续盘存法下的存货记录缺点：计算的工作量较大。在手工操作的情况下，较适用于存货品种较少、收发次数不多的存货。4、个别计价法（SpecificIdentificationMethod）又称具体辨认法、个别认定法、分批实际法、分批认定法、原批实际单价法等。即按每批存货入库时的原始实际单位成本作为计算该批存货发出成本和期末存货成本的基础。2005年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额121期初结存10066004销售208购进100770015销售4018购进100880025销售1206120806480806480100770072808064806074208064806074201008800206120607420408320606063608480计量单位：件总账科目：库存商品明细科目：A商品明细分类账个别计价法注：12月4日销售的20件A商品属于期初存货；12月15日销售的40件A商品是12月8日购进的；12月25日销售的120件A商品中有60件属于期初存货，另外60件是12月18日购入的。即本期期末结存的120件A商品中，有20件系期初存货，60件系12月8日进货，40件系12月18日进货。本期可供销售A商品总成本=100×6+100×7+100×8=2100（元）本期A商品销售成本=20×6+40×7+（60×6+60×8）=1240（元）毛利=1800－1240=560（元）期末结存的A商品成本=2100－1240=860（元）优点：与其他方法相比，个别计价法可以说是存货的实物流动与其成本流动最接近或最吻合的一种方法。但严格地说，个别计价法并不属于存货流动假设。它既适合于定期盘存制，又适合于永续盘存制且结果相同。缺点：要求在仓库中按收入批次存放，并标明单价，因而实务操作时的工作量繁重，困难较大。