成本会计第一章总论

海南经贸职业技术学院财管系林素敏联系方式：Tel:[phone]E-mail:[e-mail]学习目标：本章阐述成本会计的基本理论和基本概念，本章的学习将为以后各章的学习打下基础。掌握成本、成本会计的概念对象和职能；理解成本、费用、支出的关系；明确成本会计工作的组织。第一章总论成本的概念和分类及其作用成本会计的概念及其职能成本会计工作的组织第一章学习内容1、产品成本2、成本分类3、成本会计的职能教学重点或难点：第一节成本概念分类及其作用二成本的概念一成本的作用三成本的分类1、产品成本2、成本、费用、支出的概念及三者的关系课时安排：2课时教学重点或难点：（一）一般涵义成本是一种耗费成本遍及各行各业的各项活动美会计学会：成本是为了一定目的而付出（或可能付出的）用货币测定的价值牺牲。一、成本的概念•特定的会计主体为了达到一定的目的而发生的可以用货币计量的代价。•1、成本必须发生于某一特定的会计主体（会计主体假设）。•2、成本的发生是为了达到一定的目的（不同的目的就会产生不同的成本概念，如筹集资金→资金成本，采购物资→物资采购成本……）。•3、成本必须是可用货币计量的。成本的一般涵义从理论上讲成本是一个价值范畴，它同价值有着密切的联系。1成本形成的实质（二）、成本的经济内涵劳动者劳动劳动手段劳动对象转移价值（C）工资（V）折旧物料消耗产品成本新创造的价值M（税金和利润）（活劳动消耗）（物化劳动消耗）+++++产品价值成本与价值的形成之间的逻辑关系+即：产品成本=C+V从上图分析可见产品价值=C+V+M产品价值的前两部分（C+V）是形成产品成本的基础，是成本包括内容的客观依据。也就是企业在生产经营中所耗费的资金的总和。（1）理论成本（C+V）产品成本就其实质来说，是产品价值中的物化劳动的转移价值（C）和劳动者为自己劳动所创造价值（V）的货币表现。产品成本是企业在生产产品过程中已经耗费的用货币表现的生产资料的价值与劳动者为自己劳动所创造的价值的总和，即物化劳动和活劳动价值的货币表现。一是从资金的补偿角度出发如废品损失，季节性、修理期间的停工损失如提取的职工福利基金、财产保险费作为生产费用，计入产品成本。把某些不形成产品价值的支出劳动者为社会所创造的某些价值（2）实际成本不计入产品成本，而直接计入当期损益。二是基于简化成本核算工作的考虑大多按时期发生的期间费用如销售费用管理费用财务费用2产品成本的含义产品成本是企业在一定时期为生产一定种类和数量合格产品所支出的各种生产费用之和。只有具体发生在一定种类和数量的产品上的生产费用，才能构成该产品成本。（二）、成本的经济内涵•产品成本是生产费用的对象化。即在某一時期内某种（类、批等）产品所应负担的费用。•生产费用是形成产品成本的基础。但企业某一时期发生的生产费用总和不一定等于该期的产品成本总和（权责发生制）注意是以产品成本的实质（C+V）为基础，同时又考虑了加强企业经济核算的要求。成本开支范围（即产品成本实际包括的内容）由于：理论成本＞或＜实际成本为了加强对成本的管理，防止滥挤成本，国家统一规定了成本开支范围。（3）现实成本是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。二、费用的概念生产费用产品生产过程中发生的物化劳动、活劳动的货币表現，它与生产有直接关系。费用按其与生产的关系划分期间费用与企业的经营管理活动相关的耗费，与发生的期间配比作为当期收益的扣減，与生产没有直接关系。•支出是企业在经济活动中发生的一切开支与耗费。•费用是支出的构成部分，在支出中于企业生产经营管理有关的部分即可表現或转化为费用，否则不能列为费用。三、支出的概念•支出一般划分为：–资本性支出–收益性支出–营业外支出–所得税支出–利润分配及对外投资支出等•资本性支出是指不仅与本期收益有关，更与后期的收益有关的支出。•收益性支出是为取得本期的收益而发生。并由当期的收益予以补偿的支出。•投资支出是企业为通过分配增加财富、或为谋求其他利益取得其他企业资产而让渡本企业资产的支出。•所得税支出是企业按照国家税法规定，根据企业应纳税所得额计算并交纳所得税而发生的支出。•营业外支出是指与企业生产经营业务没有直接联系的各项支出。••利润分配支出是指利润分配过程中发生的开支，如支付的现金股利等。支出、费用与成本的关系支出资本性支出收益性支出营业外支出投资性支出利润分配支出费用资产一般不表现或不转化为费用生产费用期间费用转化直接生产经营费用教学重点或难点：1重点：成本分类2难点：变动成本、固定成本、混合成本课时安排：2课时四、成本的分类四、成本的分类(一)按经济用途分制造成本非制造成本直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用财务费用主要成本加工成本四、成本的分类(二)按与特定产品的关系分直接成本间接成本直接材料直接人工制造费用四、成本的分类(三)按与收入配合的时间不同分产品成本期间成本•1、产品销售成本大于完工入库产品成本时，意味着什么？•2、如果单位成本不变，依据下述情况：•1）本期投产产品成本为：10000元；•2）本期完工产品成本为：12000元；•3）本期销售产品成本为：13000元•请分析：（2）与（1）的差额受什么因素影响？其影响数额为多少？（3）与（2）的差额又受什么因素影响？其影响数额为多少？请思考四、成本的分类(四)按与产量的关系分变动成本混合成本固定成本混合成本（MixedCost）半变动成本半固定成本（阶梯式成本）四、成本的分类(五)按可控性分可控成本不可控成本五、成本的作用成本是补偿生产耗费的尺度一成本是制订产品价格的依据二成本是综合反映企业工作质量的重要指标三四成本是企业进行决策的重要依据，是企业间竞争的重要手段课堂小结：本次课主要学习了成本的五大分类，每一分类都有不同的特点，从不同的角度对成本做了阐述，也加深了我们对成本的理解。重点要求掌握成本经济用途的分类及按与产量的关系的分类。第二节成本会计的概念和职能成本会计的概念一成本会计的职能二1、成本会计的产生与发展2、成本会计的职能课时安排：2课时教学重点或难点：•成本会计萌芽于16世纪初期，形成于19世纪末20世纪初。•成本会计是会计学科中的一个重要分支，它也是基于生产发展的需要而逐步形成和发展起来的，它经过了以下四个发展阶段：一成本会计的概念（一）成本会计的产生和发展•产生：为了确定商品价格和经营盈亏•原因：资本家作为商品生产者，希望通过商品交换，以所获得的商品价值来补偿其生产耗费，为此，试图计算成本。•过程：先估计成本→用统计方法→按生产步骤设置成本明细帐。•例子：意大利的Mcdici家族1531年在毛纺厂中按毛纺织的生产工艺设置“染色工帐”“织布工帐”“纺毛工帐”计算成本费用，并将设备的原始成本在经济寿命期内分期转销（折旧概念产生）。（一）萌芽阶段（是财务会计的组成部分）•是成本会计发展的早期阶段，即成本会计奠基时期，仍是财务会计的一个组成部分。•这时的成本会计将成本计算与会计核算结合起来，仅将历史成本进行汇总，然后分配给各种产品，以计算生产成本和销售成本，也就是说成本会计只对生产过程中生产消耗被动的记录和计算，生产费用的发生没有计划、成本水平没有控制。（二）记录成本会计阶段（1880—1920年）形成了独立的学科。这一期间，成本会计的内容不仅仅是对成本的核算，而且已扩展到了成本预算和成本控制。原因：将泰勒的科学管理方法直接相联系的“标准成本”“预算控制”，“差异分析”等技术方法引进到会计中来，使成本会计的方法和理论得到了进一步的完善和发展。会计工作中通过事先制定的成本标准据以进行日常成本控制和定期的成本差异分析，按标准成本控制实际成本，成本会计的内容也从成本核算扩展到成本预算、控制、分析。（三）近代成本会计阶段（标准成本会计阶段）1921—1945年标准成本预算控制差异分析产品投产前，严格按照科学的方法制定其工、料消耗标准，以此为基础，形成产品标准成本中的材料标准成本和人工标准成本事先按期间编制的制造费用预算，并算出制造费用的标准分配率，再据此确定产品标准成本中的制造费用标准成本。一定期间终了，对工、料消耗脱离标准，费用开支脱离预算所形成的偏差进行具体分析，查明差异形成的原因和责任，借以对有关方面的工作成果进行全面的评价和考核，并促使争取有效措施，针对存在问题进行改进。•成本会计的发展重点由如何事中控制成本，事后计算和分析成本转移到如何事前预测、决策和规划成本，形成了新型的着重管理的经营型成本会计。•原因：•（1）二战后，科学技术高速发展，生产力水平迅速提高，产品更新加快。•（2）企业规模越来越大，跨国公司大量出现，市场竞争日益激烈。•以上情况出现，使企业意识到要想在竞争中生存与发展，除了要大幅度的降低成本，更要把眼光放在生产过程之前，对产品生产进行预测，决策和事前的规划控制。（四）、现代成本会计阶段（经营成本会计阶段）广义的成本会计主要包括成本预测成本决策成本计划成本控制成本核算成本分析成本考核狭义的成本会计(二)成本会计的概念现代成本会计通常称之为成本管理会计。现代成本会计的定义是成本会计与管理的直接结合，它是根据成本核算资料和其他资料，采用现代数学和数理统计的原理和方法，对企业生产经营过程中各项经济活动进行预测、决策、控制、分析、考核，促使企业生产经营实现最优运转，从而大大提高企业竞争能力和适应能力的一种专门会计。•成本会计的对象，即成本会计核算和监督的内容。•成本会计的对象可概括为:各行业企业的生产经营成本和期间费用，简称成本、费用。•成本会计是一种以成本、费用为对象的专业会计。(三)成本会计的对象（四）、成本会计的内容成本预测成本决策成本计划成本控制成本考核成本分析成本核算它是对生产过程中发生的费用按一定的对象进行归集和分配，采用适当的方法计算出成本计算对象的总成本和单位成本.制造企业成本会计的具体内容•成本会计的内容是成本会计对象的具体化。在不同企业中包含的内容有所不同。•供应过程中材料成本的归集、分配、计算与核算；•生产过程中生产费用的归集与分配，产品成本的计算与核算；•销售过程中产品销售成本的计算与核算；•企业在生产经营过程中发生的期间费用；•成本报表的编制与分析。成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核二、成本会计的职能成本会计在经济管理中所具有的内在功能1成本预测•成本预测是根据过去的成本数据资料，结合企业在计划期内经营环境变化及企业可能采取的措施，运用一定的技术方法对未来成本水平及其发展趋势所作的科学估计。•通过成本预测可以为成本决策提供备选方案，减少生产经营过程中的盲目性，提高企业成本管理的科学性和预见性。•成本决策是以成本预测方案为基础，结合其他有关资料，在备选的预测方案中选择最优方案的过程，据以确定目标成本。•成本决策的结果可以为编制成本计划提供资料。2成本决策•成本计划是根据成本决策方案所确定的目标成本，将决策方案具体化，提出计划期内所应当达到的具体目标和水平，并提出相应实施措施的一种管理活动。•成本计划是企业进行成本控制、成本考核和成本分析的依据。3成本计划4成本控制•成本控制是依据成本计划，对成本计划实施过程中的各项因素进行控制和监督，以保证成本计划得以实施的一种管理活动。•通过成本控制可以保证计划目标的实现，并为成本核算提供真实可靠的成本资料。包括事前控制和事中控制。5成本核算•成本核算是根据实际发生的成本资料，采用一定的成本计算方法，按确定的成本计算对象和相应的成本项目，对各项要素费用进行归集与分配，计算出各个成本计算对象的总成本和单位成本，并进行核算的过程。•通过成本核算资料，可以考核成本计划的执行情况，分析成本计划在完成过程中积累的经验与存在的不足，为下期开展成本预测、进行成本决策和编制成本计划提供重要依据。6成本分析•成本分析是采用专门的分析方法，利用成本核算与考核等资料与本期成本计划、上年同期实际成本、本企业历史先进水平、国内外同类产品先进成本水平进行比较，揭示产品成本差异，分析产生差异的