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12011年个税改革的相关政策解读及税务筹划引子•一农民的儿子在北京工作,月入2000多元,除了租房没有吃饭钱,就让父亲给寄钱。父亲不解,要到北京看个究竟。儿子不在家,这是父亲和儿媳妇的对话:•公爹:2000多元钱娃都做了甚?•儿媳:租房子就2000元。•公爹:那2000多元,多的钱都哪去了?•儿媳:你儿子都缴个税了?•公爹:跟哪个睡?•儿媳:你儿子缴个税!•公爹:叫个睡?家里8口人都靠他挣钱呢,他妈治病都没钱!这个娃有钱就不学好•儿媳:您老弄错了,收入2000元都要缴个税,这是国家规定的。个税的确应该调整!是否能按照区域制定不同的标准。2引子•老鱼是个公务员,国家给发薪水!•老鱼也缴纳个人所得税,缴了好多年了!•收个税,无非两个出发点:其一,增加国家财政收入;其二,缩小收入差距。可是我老鱼作为一个国家的公务员,再缴纳个税这两个目的都不会实现,所以说这是个笑话。•听说国家又在研究个税征收的问题,希望能有个明白人把公务员的个税征收有没有必要提请有关机构讨论一下,不要让笑话再演下去了。为什么?。主要内容1总体概况2政策深度解读及案例分析3税务筹划3主要文件主要文件关于修改《中华人民共和国个人所得税法》的决定中华人民共和国主席令第48号财政部国家税务总局关于调整个体工商户业主个人独资企业和合伙企业自然人投资者个人所得税费用扣除标准的通知财税[2011]62号国家税务总局关于贯彻执行修改后的个人所得税法有关问题的公告国家税务总局公告2011年第46号主体补充补充第一部分主要概况民意的胜利!改革的过程民意调查宏观影响微博评论M1M1M2M2M4M4M3M34一、改革过程•经济发展越快,税制改革越频繁•民众关注税制的意识提高•个税占财政收入比重不高•个税主要职能:调节收入分配续5二、民意调查民众支持程度很高想不到!为什么还是不满意?三、微博评论——民众了解税收理解正确吗?起征点说法妥当吗?6续这些专家和网友的质疑有无道理?是否妥当?续这才是真正的专家7续这从何说起?(续)关于内外雇员标准问题•即外籍人员工资薪金扣除额为4800元。除此之外,并且对以非现金形式或者实报实销形式取得的合理的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费,均可暂免征收个人所得税。这使得外国雇员的个人所得税税负显著低于中国雇员。•而随着中国人生活成本的上升,外籍人员和中国雇员应该享有同样的扣除标准。•企业所得税曾经分地区确定税率,但2008年内资企业所得税和外资企业所得税两法合并后已取消这种地区性的税率优惠。个税应加快赶上。•财政部在相关方面没有做解释!8四、对宏观经济的影响美国银行/美林(BankofAmericaMerrillLynch)在个人所得税纳税人数将从8,400万人减少至2,400万人;年度财政收入将减少人民币1,600亿元。续注:资料来源于和讯网9对房价有影响吗?第二部分政策解读及案例分析主要内容工资薪金扣除标准适用税率申报时间扣除标准适用税率申报时间1.个体工商户2.对企事业此次主要改革11项所得中的3项,变化主要集中在以下几个方面:年终奖计算办法的调整10一、工资、薪金所得•什么是工资、薪金所得?•个税改革后,名义工资收入与工资薪金所得(续)11(续)个人“三险一金”达到23%**校长在全校开会的过程中讲到全校去年的人均工资支出是多少时?大家都哗然!(一)费用扣除标准的变化“工资、薪金所得,以每月收入额减除费用三千五百元后的余额,为应纳税所得额。”(二)申报时间的变化12(三)适用税率的变化最低税率3%,最高45%(不变)9个等级变为7个等级。那种容易调节收入差距?10万降为8万税率均等递增,改革后怎么样?500提高到1500(四)年终奖计算办法调整(乌龙)•1.【原】年终奖个税计算方法•(1)如果雇员当月工资薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额的,适用公式为:•应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数•(2)如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的,适用公式为:•应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数税基除以12月来确定。13(续)2.【新】年终奖个税计算方法•(1)如果雇员当月工资薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额的,适用公式为:•应纳税额=[(雇员当月取得全年一次性奖金/12)×适用税率-速算扣除数]*12•相当于:应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金*适用税率-速算扣除数*12•(2)如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的,适用公式为:•应纳税额=[(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)/12×适用税率-速算扣除数]*12与老办法比较:1.适用税率不变2.相当于速算扣除数多扣了11个月可以直接使用年终奖税率表(续)工资薪金税率表与年终奖税率表关系税率不变,应纳税所得额*12,速算扣除数*12年终奖18000以下不受影响14(续)税负比较【原】18000÷12=1500元,对应税率及速算扣除数为:3%、0,应纳税额=18000×3%-0=540元,税后所得17465元。【新】18000÷12=1500元,对应税率及速算扣除数为:3%、0,应纳税额=(1500×3%-0)×12=540元,税后所得17465元。月收入均超过3500元陈女士今年12月获得的年终奖为18000元月收入均超过3500元王女士今年12月获得的年终奖为19000元【原】19000÷12≈1583元,对应税率及速算扣除数为:10%、105,应纳税额=19000×10%-105=1795元,税后所得17205元【新】19000÷12≈1583元,对应税率及速算扣除数为:10%、105,应纳税额=[(19000÷12)×10%-105]×12=640元,税后所得18360元。年终一次奖18000无影响1.打破多劳少得2.相当于节税额=11*速算扣除数(五)适用问题•(一)纳税人2011年9月1日(含)以后实际取得的工资、薪金所得,应适用税法修改后的减除费用标准和税率表(见附件一),计算缴纳个人所得税。(二)纳税人2011年9月1日前实际取得的工资、薪金所得,无论税款是否在2011年9月1日以后入库,均应适用税法修改前的减除费用标准和税率表,计算缴纳个人所得税。•——国家税务总局公告2011年第46号怎么理解实际所得?15(六)案例分析:税负比较节约160¥1车间技术个人月工资薪金4000元前:175¥后:15¥节约480¥2公司财务经理月工资薪金8000元前:825¥后:345¥多支出170¥3企业集团总经理月工资薪金50000元前:11025¥后:1119538000¥时前后都是7750¥(续)16二、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得•(一)费用扣除标准变化:(针对自然人投资者)•1.对个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业自然人投资者的生产经营所得依法计征个人所得税时,个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业自然人投资者本人的费用扣除标准统一确定为42000元/年(3500元/月)。2.《国家税务总局关于印发〈个体工商户个人所得税计税办法(试行)〉的通知》(国税发[1997]43号)第十三条第一款修改为:“个体户业主的费用扣除标准为42000元/年(3500元/月);个体户向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出,允许在税前据实扣除。”3.《财政部国家税务总局关于印发〈关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定〉的通知》(财税[2000]91号)附件1第六条(一)修改为:“投资者的费用扣除标准为42000元/年(3500元/月)。投资者的工资不得在税前扣除。”•——财税[2011]62号(二)适用税率的变化5000提高到150005万提高到10万17(三)计算问题•二、个体工商户的生产、经营所得项目应纳税额的计算问题个体工商户、个人独资企业和合伙企业的投资者(合伙人)2011年9月1日(含)以后的生产经营所得,应适用税法修改后的减除费用标准和税率表(见附件二)。按照税收法律、法规和文件规定,先计算全年应纳税所得额,再计算全年应纳税额。其2011年度应纳税额的计算方法如下:前8个月应纳税额=(全年应纳税所得额×税法修改前的对应税率-速算扣除数)×8/12后4个月应纳税额=(全年应纳税所得额×税法修改后的对应税率-速算扣除数)×4/12全年应纳税额=前8个月应纳税额+后4个月应纳税额纳税人应在年度终了后的3个月内,按照上述方法计算2011年度应纳税额,进行汇算清缴。三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算比照本公告第二条规定执行。•——国家税务总局公告2011年第46号第三部分个税改革后税收筹划(五)工资薪金与劳务报酬相互转化(一)边际税率筹划(二)年终奖金改革前后税负比较(三)月度工资与年终奖金的分割筹划(四)工资薪金转企业费用化处理一、工资薪金筹划18(一)边际税率筹划1350545超过57505元的部分超过80000元的部分7550535超过41255元至57505元的部分超过55000元至80000元的部分6275530超过27255元至41255元的部分超过35000元至55000元的部分5100525超过7755元至27255元的部分超过9000元至35000元的部分455520超过4155元至7755元的部分超过4500元至9000元的部分310510超过1455元至4155元的部分超过1500元至4500元的部分203不超过1455元的不超过1500元的1不含税级距含税级距速算扣除数税率(%)全月应纳税所得额级数(续)筹划思路一月二月三月四月五月六月020004000600080001000018002300250060004000削山峰法:平衡每月收入,尽量使每月工资薪金接近或降低到允许扣除额以下以适用低档税率500019(续)税负对比•筹划前:一、三、四月应纳税额=0¥•二月应纳税额=(5000-3500)*3%=45¥•五月应纳税额=(6000-3500)*10%-105=145¥•六月应纳税额=(4000-3500)*3%=15¥•应纳税额合计=205¥•筹划后:平均每月3600¥•应纳税额合计=(3600-3500)*3%*6=18¥•节税额:187¥(二)年终奖金改革前后税负比较两大好处:1.直接降低税负2.避免多劳少得怎么理解?夸大?20(续)•按照老办法的:•【案例】小王与小李为一公司同级别的员工,两人每月工资均为3500¥,经过年终考核,小王领取年终奖18000¥,小李比小王优秀一些,比小王多发1000¥。小李领到工资后,发现实际到手年终奖还不如小李多,于是找到财务理论。•计税:•1.小王当月应纳个税=18000*3%=540¥•小王当月税后年终奖=18000-540=17460¥•2.小李当月应纳个税=19000*10%-105=1795¥•小李当月税后年终奖=19000-1795=17205¥•3.小李反而比小王少领225¥高奖金,不一定有高收入(续)误区间计算•简单模型:•假设员工A每月工资超过基本扣除额3500元,年终奖18000元临界点的税后净收入为17460元。•17460=X-(X*10%-105)•X=19283.33元•即年终奖落在【18000.01,19283.33),税后净收入小于年终奖18000元的税收收入21(续)适用2000标准的误区间(续)适用标准3500的误区间629505.6490495.51350545%1120001629505330495550535%960000464755.4241783.7550535%706539464755195245275530%660000316005.7131495.3275530%447501316005103995100525%42000086955.7527645.25100525%114601869552104555520%10800048705.411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