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主要内容•个人所得税概述•纳税义务人•应税所得项目（征税对象）•税率•应纳税所得额的确定•应纳税额的计算•申报与缴纳一、个人所得税概述•个人所得税的概念个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。•个人所得税的特点实行分类征收累进税率与比例税率并用费用扣除额较宽计算简便采取课源制和申报制两种征税方法二、纳税义务人•个人所得税的纳税人指在中国境内有住所，或者虽无住所但在境内居住满一年，以及无住所又不居住或居住不满一年但有从中国境内取得所得的个人。包括中国公民、个体工商户、外籍个人、香港、澳门、台湾同胞等。依据住所和居住时间两个标准,纳税人分为：居民纳税人非居民纳税人二、纳税义务人（一）居民纳税人是指在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满l年的个人。住所标准――习惯性住所中国境内有住所的个人界定为“因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人”。居住时间标准一个纳税年度内在中国境内居住满365日。在居住期间内临时离境的，即在一个纳税年度中一次离境不超过30日或者多次离境累计不超过90日的，不扣减日数，连续计算。二、纳税义务人个人只要符合或达到其中任何一个标准，就可被认定为居民纳税人，其来源于境内、境外的所得均应向我国缴纳个人所得税。纳税义务人判定标准征税对象范围居民纳税人（负无限纳税义务）（1）在中国境内有住所的个人。（2）在中国境内无住所，而在中国境内居住满一年的个人。境内所得境外所得二、纳税义务人纳税义务人判定标准征税对象范围非居民纳税人（负有限纳税义务）（1）在中国境内无住所且不居住的个人（2）在中国境内无住所且居住不满一年的个人境内所得（二）非居民纳税人二、纳税义务人【例题】某外国人2003年2月12日来华工作，2004年2月15日回国，2004年3月2日返回中国，2004年11月15日至2004年11月30日期间，因工作需要去了日本，2004年12月1日返回中国，后于2005年11月20日离华回国，则该纳税人（）。A.2003年度为我国居民纳税人，2004年度为我国非居民纳税人B.2004年度为我国居民纳税人，2005年度为我国非居民纳税人C.2004年度和2005年度均为我国非居民纳税人D.2003年度和2004年度均为我国居民纳税人【答案】B三、应税所得项目（征税对象）•应税所得项目（共11项）–工资、薪金所得注意范围：工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。•不予征税项目1.独生子女补贴；2.执行公务员工资制度末纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；3.托儿补助费；4.差旅费津贴、误餐补助。三、应税所得项目（征税对象）个体工商户的生产、经营所得个体工商户从事工业、手工业、建筑业、商业等行业取得的所得；个人从事办学、医疗及其他有偿活动的所得；其他个人从事工商业生产、经营取得的所得。个人独资企业和合伙企业三、应税所得项目（征税对象）对企事业单位的承包、承租经营所得对企事业单位的承包、承租经营所得，是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，还包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。三、应税所得项目（征税对象）劳务报酬所得范围：29项•劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务报酬的所得（属于独立个人劳动所得）。与工薪所得区别：独立与非独立；雇佣与非雇佣。三、应税所得项目（征税对象）稿酬所得稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。任职、受雇于报刊、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，因在本单位的报刊、杂志上发表作品取得的所得，按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。特许权使用费所得特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利权以及其他特许权的使用权取得的所得。提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬的所得。三、应税所得项目（征税对象）利息、股息、红利所得利息（包括银行结算账户利息）、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。•居民储蓄存款利息--暂免征收。三、应税所得项目（征税对象）财产租赁所得财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。个人取得的财产转租收入属于“财产租赁所得”的征税范围。三、应税所得项目（征税对象）财产转让所得财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。具体规定：1.股权转让所得：•转让上市公司限售股（10.1.1）和非上市公司股份要征收个人所得税。•其他情况暂不征收个人所得税。2.对个人转让自用5年以上、并且是家庭惟一生活用房取得的所得，免征个人所得税。三、应税所得项目（征税对象）偶然所得偶然所得，是指个人得奖（如个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品）、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。其他所得四、税率税率应税项目七级超额累进税率工资、薪金所得五级超额累进税率1.个体工商户生产、经营所得2.对企事业单位承包经营、承租经营所得①对经营成果拥有所有权：五级超额累进税率；②对经营成果不拥有所有权：七级超额累进税率比例税率20%（8个税目）。特别掌握：其中有3个税目有加征或减征1.稿酬所得：按应纳税额减征30%2.个人出租居住用房按10%税率3.劳务报酬所得：收入畸高的加成征收税率表一（工资、薪金所得适用）级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数含税级距不含税级距1≤1500元≤1455元3021500元＜X≤4500元1455元＜X≤4155元1010534500元＜X≤9000元4155元＜X≤7755元2055549000元＜X≤35000元7755元＜X≤27255元251005535000元＜X≤55000元27255元＜X≤41255元302755655000元＜X≤80000元41255元＜X≤57505元3555057＞80000元的部分＞57505元的部分4513505税率表二级数全年应纳税所得额税率（%）速算扣除数含税级距不含税级距1≤15000元≤14250元50215000元＜X≤30000元14250元＜X≤27750元10750330000元＜X≤60000元27750元＜X≤51750元203750460000元＜X≤100000元51750元＜X≤79750元3097505＞100000元的部分＞79750元的部分3514750个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用四、税率劳务报酬所得个人所得税税率表级数每次应纳税所得额税率（%）扣除数1不超过20000的部分2002超过20000-50000元的部分3020003超过50000元的部分407000“劳务报酬所得一次收入畸高”，是指个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过20000元。五、应纳税所得额的确定•应纳税所得额的一般规定应纳税所得额=各项收入-税法规定的扣除项目或扣除金额（一）收入的形式包括现金、实物和有价证券实物:凭证上所注明的价格；无凭证或凭证上所注明的价格明显偏低的，参照当地的市场价格核定。有价证券:根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。五、应纳税所得额的确定（二）费用扣除的方法我国现行的个人所得税，根据不同税目分别实行定额、定率和会计核算三种扣除办法。扣除方法应税项目1.定额扣除工资薪金所得2.会计核算个体工商户生产经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得以及财产转让所得3.定额和定率扣除劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得4.无费用扣除利息、股息、红利所得，偶然所得，其他所得五、应纳税所得额的确定具体：•工资、薪金所得：以每月收入额减除费用3500元（11.9.1起）后的余额，为应纳税所得额。•个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。•对企事业单位的承包经营、承租经营所得：以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用(按月减除3500元)（11.9.1起）后的余额，为应纳税所得额。五、应纳税所得额的确定•劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20％的费用，其余额为应纳税所得额。•财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。•利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。五、应纳税所得额的确定•附加减除费用适用的范围和标准–附加减除费用适用的范围。包括：1.在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；2.应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家；3.在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；4.国务院财政、税务主管部门确定的其他人员。–附加减除费用标准:1300元。五、应纳税所得额的确定•每次收入的确定《个人所得税法》对纳税义务人取得的劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，偶然所得和其他所得等七项所得，都是明确应该按次计算征税的。具体：–劳务报酬所得：1．只有一次性收入的，以取得该项收入为一次；2．属于同一事项连续取得收入的，以l个月内取得的收入为一次。五、应纳税所得额的确定稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。具体又可细分为：同一作品再版取得的所得，应视作另一次。同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或先出版,再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税。同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入：应合并计算为一次。同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。五、应纳税所得额的确定特许权使用费所得，以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。财产租赁所得，以l个月内取得的收入为一次。利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。偶然所得，以每次收入为一次。其他所得，以每次收入为一次。五、应纳税所得额的确定•应纳税所得额特殊规定–个人的公益捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从应纳税所得额中扣除，超过部分不得扣除。–个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除。六、应纳税额的计算•工资、薪金所得应纳税额的计算–一般工资、薪金所得应纳个人所得税的计算：应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=(每月收入额-3500元或4800元)×适用税率-速算扣除数七、应纳税额的计算个人取得全年一次奖金等应纳个人所得税的计算1.纳税人取得全年一次性奖金，单独作为1个月工资、薪金所得计算纳税。自2005年1月1日起按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：（1）先将当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。七、应纳税额的计算（2）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：①雇员当月工薪所得高于(或等于)费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=雇员当月取得